05第五章长期股权投资案例.docVIP

第五章 长期股权投资 1、本章考试情况分析： 本章的考查重点是长期股权投资的形成方式和初始投资成本的计量，投资收益的确认，以及长期股权投资核算方法的的转换等。本章的综合性极强，计算的难度较高，可能与财务报表一起出现在综合题中，如投资方与被投资方发生顺流或逆流交易时需要调整被投资方的净利润，进而影响合并财务报表的编制。近三年分值11分左右。 本章知识体系及学习重视程度： 长期股权投资 长期股权投资的范围和初始计量 （1）长期股权投资的范围（★★★） （2）企业合并形成的长期股权投资（★★★） （3）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（★★★） 长期股权投资的后续计量 （1）长期股权投资的成本法（★★★） （2）长期股权投资的权益法（★★★） （3）长期股权投资核算方法的转换（★★★） （4）长期股权投资的减值（★★★） （5）长期股权投资的处置 （★★） 共同经营 （1）共同经营的判断 （★★） （2）共同经营参与方的会计处理 （★★★） 5-1、长期股权投资的范围 考点1.长期股权投资的范围 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。 【解读】通常是对被投资的单位的生产经营活动和财务活动有实质控制。 （关于控制的概念是很丰富的，本书第二十章重点讲解） 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 【解读1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。 50% 30% 20% 【解读2】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 【解读】实物中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权利机构中派有代表。 【总结】对于长期股权投资的核算范围，要遵循实质重于形式的原则，投资比例的多少，只是形式，关键要看实质是控制还是共同控制还是重大影响。 【知识拓展】 5-2、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量(1) 考点2.企业合并形成的长期股权投资 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 【解读】关键是形成一个报告主体，编制合并财务报表 企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资 原则： 长期股权投资的初始投资成本是取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。合并方所支付的合并对价账面价值与初始投资成本之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【解读1】同一控制下企业合并原则：不认公允价值，认账面价值。 【解读2】长期股权投资的初始投资成本=取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额。（一般是等于被合并方所有者权益的份额） 但是，如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。即长期股权投资的初始投资成本=取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+相关的商誉金额 【解读3】合并方所支付的合并对价账面价值与初始投资成本之间的差额调整资本公积——资本溢价；资本公积不足冲减的，资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（注意这里调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公积（其他资本公积）。） 【解读4】审计、法律服务等相关费用不计入长期股权投资成本。 【解读5】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵消。 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资——投资成本（取得