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第二十四章 企业合并、合并财务报表（长期股权投资、企业合并和合并财务报表） ? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???（购买日合并报表的编制）音频讲解见重难点答疑班第一部分??控制权发生转移 考点一：一次交易实现的企业合并（非同一控制下的控股合并的会计处理） （一）购买方的个别报表（4章）1.长期股权投资初始投资成本的确定 持股比例 性质 初始确认 50%以上（不包括50%） 控制(同一控制下的企业合并) 账面价值 控制（非同一控制下的企业合并） 公允价值 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行权益性证券的公允价值之和。关键点1：长期股权投资（付出资产的公允价值）关键点2：初始确认不存在差异调整。（个别报表不处理，在合并报表中考虑）购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。2.后续计量采用成本法核算。（二）购买日合并财务报表的编制（24章）【教材例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。 P公司、S公司资产、负债情况如表24-2所示。 表24-2　　　　　　　　　　资产负债表（简表） 20×7年6月30日　　　　　　　 　单位：万元 项　目 P公司 S公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 4 312.50 450 450 存货 6 200 255 450 应收账款 3 000 2 000 2 000 长期股权投资 5 000 2 150 3 800 固定资产： 固定资产原价 10 000 4 000 5 500 减：累计折旧 3 000 1 000 0 固定资产净值 7 000 3 000 无形资产 4 500 500 1 500 商誉 0 0 0 资产总计 30 012.50 8 355 13 700 负债和所有者权益： 短期借款 2 500 2 250 2 250 应付账款 3 750 300 300 其他负债 375 300 300 负债合计 6 625 2 850 2 850 实收资本（股本） 7 500 2 500 资本公积 5 000 1 500 盈余公积 5 000 500 未分配利润 5 887.50 1 005 所有者权益合计 23 387.50 　　 5 505 10 850 负债和所有者权益总计 30 012.50 　　 8 355 （1）确认长期股权投资：P公司个别报表的处理：借：长期股权投资　8 750贷：股本　　　1 000资本公积——股本溢价　7 750（2）合并报表的编制1）计算确定商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8 750-10 850×70%=1 155（万元）购买日被购买公司可辨认净资产的公允价值为10850万元。说明：1.编制合并报表的时候，被投资单位需要将其可辨认净资产的公允价值计入合并财务报表, 长期股权投资=可辨认净资产公允价值×70%（7595）+1155（万元）（这个是编制合并报表抵消分录的基础）2.被投资单位可辨认净资产账面价值与公允价值的差调整资本公积。2）先调整后抵销。（合并报表中的处理）编制调整分录：借：存货　　195长期股权投资　1 650固定资产　2 500无形资产　　1 000贷：资本公积　　5 345调整后的S公司的可辨认净资产=5505+5345=10850（万元）。3）抵销分录：（购买日编制的） 借：实收资本 2 500资本公积 1 500 +5 345（调增）? ? 盈余公积 500未分配利润 1 005? ?（合计=10 850公允价值）? ? 10850×70%对应长期股权投资商誉1 155 （调增）贷：长期股权投资 8 750 （对应70%+商誉1 155）少数股东权益 3 255 （对应30%）4）编制合并资产负债表（见教材）（三）购买日后合并财务报表的编制（25章）【教材例25-3