2012注务与会计第十七章.doc

第十七章　财务报告　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法。　　本章应重点把握以下内容：　　1.资产负债表的编制方法；　　2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备；　　3.所有者权益变动表的主要内容及编制方法；　　4.现金流量表的编制方法；　　5.关联方关系的确认及披露方法；　　17.1　财务报告概述　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：　　1.资产负债表；　　2.利润表；　　3.现金流量表；　　4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；　　5.附注。　　【要点提示】记住财务报表的体系构成。　　17.2　资产负债表的编制方法　　关键资产负债表项目编制方法一览表 报表项目 具体编制方法 货币资金 根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。 应收账款和预收账款 “应收账款”项目＝“应收账款”明细科目的借方余额＋“预收账款”明细科目的借方余额－坏账准备（相关部分）；“预收账款”项目＝“应收账款”明细科目的贷方余额＋“预收账款”明细科目的贷方余额 应付账款和预付账款 根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，根据其明细账贷方余额之和填“应付账款”项。 存货 根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。 长期待摊费用 下一年不到期的长期待摊费用 持有至到期投资 “下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备” 长期股权投资 “长期股权投资”－“长期股权投资减值准备” 可供出售金融资产 照抄科目余额 一年内到期的非流动资产 下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”＋下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”＋下一年到期的“长期待摊费用” 长期应收款 下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”、坏账准备 投资性房地产 以净值列示。 固定资产 “固定资产”－ “累计折旧”－“固定资产减值准备” 生产性生物资产 “生产性生物资产”－ “生产性生物累计折旧” 油气资产 “油气资产”－“累计折耗” 无形资产 “无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备”　 开发支出 根据“研发支出”的期末余额填列 “长期负债”与“一年内到期的长期负债” 根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。 　　其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。　　【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。　　经典例题－1【2011年多选题】下列资产负债表项目中，可以根据相应总账科目余额直接填列的有（　）。　　A.交易性金融资产　　B.长期借款　　C.递延所得税资产　　D.无形资产　　E.长期应付款 　　『正确答案』AC　选项B，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；选项D，应根据“无形资产”总账科目余额减去其备抵科目（“累计摊销”、“无形资产减值准备”）后的余额填列；选项E，应根据“长期应付款”总账科目余额、其备抵科目（“未确认融资费用”）余额和在资产负债表日起一年内到期的长期应付款的余额分析填列。　　17.3　利润表的编制方法　　利润表各项指标编制方法一览表 项目 填列方法 一、营业收入 ＝“主营业务收入”＋“其他业务收入” 减：营业成本 ＝“主营业务成本”＋“其他业务成本” 营业税金及附加 ＝“营业税金及附加” 销售费用 ＝“销售费用” 管理费用 ＝“管理费用” 财务费用（收益以“－”号填列） ＝“财务费用” 资产减值损失 ＝“资产减值损失” 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） ＝“公允价值变动损益” 投资净收益（净损失以“－”号填列） ＝“投资收益” 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 推算认定 加：营业外收入 ＝“营业外收入” 减：营业外支出 ＝“营业外支出” 三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 推算认定 减：所得税费用 ＝“所得税费用” 四、净利润（净亏损以“—”填列） 推