浅谈基于决策有用观的公允价值计量的必要性.doc

浅谈基于决策有用观的公允价值计量的必要性 摘要　会计计量目标应服从于决策有用观这一现代财务会计的根本目标本文从决策有用观出发，阐述采用公允价值计量的必要性和意义，通过以公允价值计量的衍生金融工具来揭示公允价值是如何体现决策有用观会计目标的。 　　关键词　决策有用；会计计量；公允价值 　　 　　会计信息是企业与外部信息使用者进行经济决策的一个重要信息源。会计信息之所以在经济生活中扮演着重要的角色，是因为通过会计信息系统生成的会计信息能改变或影响到各种经济决策的制定，进而通过决策的实施，引导资源的合理配置。从而导致社会财富的重新分配。因此，财务会计的根本目标是决策有用性，即向信息使用者提供对他们进行经济决策有用的信息，这是信息使用者对会计信息质量的基本要求。 　　随着知识经济时代的到来，会计环境发生了巨大变化。基于决策有用观，历史成本计量已无法适应知识经济带来的冲击，而公允价值以市场定价为基础，适应这一变化，其决策价值要明显优于历史成本。美国财务会计准则、国际会计准则以及我国2006年颁布的会计准则在许多具体准则中都提到了公允价值计量。作为一种计量属性，公允价值的应用必然对提供会计信息产生积极的影响，而这一影响涉及到会计信息使用者对会计信息的把握。 　　 　　一、会计计量与决策有用观 　　 　　会计计量作为由计量尺度、计量单位、计量属性、计量对象组成的要素系统，是会计理论结构的重要组成部分。要明确会计计量的意义和目的以便为会计计量的运用提供理论指导，就必须将会计计量置于整个会计理论结构的系统下研究其所受到的影响。会计目标在会计理论体系中起着统领的作用，整个会计系统的运行都必须以一致的目标为基础，否则，系统的目标不统一将无法实现其作为系统的功能。可见，会计目标的确立为整个会计系统的运行提供了参照基准，会计系统的各要素都要围绕着会计目标运转。 　　决策有用观的核心是提供有助于经济决策的信息，它将会计信息使用者置于会计系统的中心，强调会计报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性。决策有用观的会计目标强调了会计信息使用者的核心地位。提供的会计信息要满足信息使用者做出经济决策的需要。例如，企业的投资者要对企业的资金供给做出决策，企业的债权人要对是否提供信贷资金做出决策等等。企业的利益相关者对企业的会计信息有着自身的需求，而决策有用观的会计目标就是为实现这一需求而对会计工作提出的要求。会计计量是会计系统的重要组成部分，通过对会计要素的计量，从数量的变动体现出会计人员想传递的信息，会计理论的最终落脚点是由会计计量完成的。因此，为实现整个会计系统的正常运转，会计计量的目标必须与会计系统的目标相一致。也就是说，会计计量要服从决策有用观的会计目标。 　　 　　二、公允价值与决策有用观的会计目标 　　 　　美国财务会计准则委员会对公允价值的定义为：公允价值是指在当期交易中，自愿的双方买卖资产、发生或结算债务的金额。国际会计准则对公允价值的定义为：熟悉情况并自愿的双方在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。公允价值计量强调了交易的公平性、参与交易双方的自愿性，这体现了市场经济正常运行的基本要求。作为一种计量属性，公允价值应成为会计计量可以参考的尺度，会计计量的属性应符合公允价值所确定的内容。目前，公允价值衡量使用市场价格来代替，如果没有可以观察到的反映市场供需的市场价格，就用合约规定的或者可以预权益变动表计入权益，再在被套期保值项目实际发生并确认时，将这部分利得或损失转计入被套期保值项目被再次确认的资产或负债当中；对于时间价值变动形成的利得或损失则直接计入当期损益。 　　三是作为投机工具的期权，不用区分内在价值与时间价值，应以权利金公允市价对期权合约进行后续计量；由于按公允价值积累而产生的利得或损失应当全部计入当期损益。 　　四是对于期权与其他工具的组合衍生工具要对各成分进行分拆处理。分别以各自公允价格的变动来反映企业真实风险和收益的变动；对于股权分置改革所产生的认股权证等期权类衍生工具，则应区分具体情形进行公允价值的表内列报。期的未来现金流入来估计。正如前文所述。会计计量的范畴应当符合决策有用这一目标，当采用某种会计计量属性得到的计量结果能为信息使用者在决策时提供帮助时。这样的计量属性就值得研究、推广。公允价值就是当计量对象难以计量，如衍生金融工具，以至于提供的会计信息无法为使用者提供帮助时。作为一种新的计量属性出现的。 　　决策有用观体现了利益相关者进行决策时对会计信息各个方面的需求。对于投资者来说，要做出投资决策或对投资后企业的情况进行了解，就必然会对某些会计科目的数额给予关注，这些数额是投资者做出决策的关键，如净资产、长期投资