企业内部报与价值创造.doc

企业内部报告与价值创造研究 〔摘要〕在企业经营环境不确定性增加和加强企业内部管理的现实要求下，管理会计面临新的机遇和挑战。内外部利益相关者对会计信息的需求日益增长，对信息质量的要求也越来越高。但从我国企业的现实情况来看，目前因低质量的信息而导致错误决策的成本大大增加，内部控制弱化、管理松弛等问题比较突出。因此，强化企业内部管理和控制，完善内部报告理论体系并在实践中推广应用，对提升企业价值创造、促进企业可持续发展具有重要意义。 〔关键词〕内部报告；价值创造；内部控制 进入21世纪以来，我国受全球化趋势的影响越来越大，由于企业经营环境的不确定性增加，企业之间的竞争空前激烈。机遇与挑战并存的严峻形势下，加强企业内部管理，进行企业层面管理创新的现实需要，给管理会计带来了新的挑战。如何用更合理的方式挖掘企业价值创造的源泉，成为摆在我国企业面前的现实问题。随着经济的发展，人们越来越认识到会计信息系统在价值创造中的重要地位，特别是外部报告在价值创造中的重要作用。然而人们忽视了会计作为一个信息系统，其确认、计量、记录和报告是全面、系统和综合的统一体，忽视了构成会计报告系统的外部报告和内部报告的关系，特别是忽视了作为会计信息和管理信息系统有机组成部分的企业内部报告的理论价值及其在价值创造中的实践意义。因此，面对日益复杂、充满不确定性的企业外部环境，强化企业内部管理和控制，不断创造价值，实现可持续增长，是企业面临和亟待解决的核心问题。 一、问题的提出 当今世界充满机遇和挑战，企业为保持竞争优势，获得可持续发展，一方面需要开拓和维护外部市场，另一方面还需要大力加强内部管理，提高经济效益。科学、有效地进行内部管理，发挥企业内部潜力，已经成为越来越多企业管理者的共识。构建内部报告理论体系是会计学和内部管理控制发展与创新的客观要求，具有重要的理论价值与应用价值。众所周知，现代企业会计包括两大分支，即财务会计和管理会计，这两大分支分别是会计信息系统中的两个子系统。财务会计以财务会计报告为核心，为企业外部利益相关者提供信息服务，因此，财务会计报告通常被称为外部报告。管理会计以内部报告为核心，为企业管理者提供以决策和控制为核心的信息系统，因此，管理会计也被称为内部报告会计。内部报告根据管理会计的职能，向企业高层、中层和基层管理者提供价值创造的信息，从而帮助企业做出科学的决策，并及时跟踪决策的执行，控制决策的方向，保证企业价值创造目标的实现。此外，作为信息的载体，内部报告还可以帮助企业进行事前预测、事中控制和事后分析，使其越来越受到企业管理者的重视。 尽管财务会计和管理会计同属于现代会计学的两大分支，但从企业会计报告研究来看，现有文献侧重于外部报告研究，而忽略内部报告研究。目前，我国一些有实力的企业已进入以价值为导向的信息化管理时代，以价值管理为重点，以资本价值最大化为导向，建立eva全面预算、eva业绩评价和eva中心内部报告体系等。这说明我国管理会计理论的研究正在逐步深化，并且在一些大中型企业，尤其是在一些国有企业得到重视和应用。但我国会计领域对于内部报告的研究才刚刚起步，尚未形成完善的内部报告理论体系，不能运用内部报告这一信息化手段提炼企业运营中出现的问题，也不能帮助企业实现价值增值的目标。从内部报告研究现状来看，现有文献仍然停留在理论探讨阶段，研究主要集中在基本理论方面，例如理念和原则等，并没有切实关注实务中应该如何构建内部报告体系，企业应该编制哪些内部报告，内部报告的应用现状如何，理论研究的成果是否在企业实践得到检验等问题。因此，理论上的探讨尚未形成具有实践指导意义和具有可操作性的方法，企业在实际经营过程中还不能够从理论研究中获得实实在在的经济效益。从价值创造视角分析企业内部报告，并将内部报告提升到与外部报告同等重要的水平上，具有更为重要的理论价值与应用价值。 二、内部报告应用现状的文献评述 目前，我国管理会计本身没有形成系统的理论体系，导致内部报告尚未形成完整的理论体系，使得内部报告在企业中的应用很不理想，且应用范围过于狭窄。 何建平［1］通过拟出的28个问题，对当前管理会计在一些国有大中型企业中的实际应用情况进行调查，进而得出三点结论：第一，管理会计在企业中得到一定的应用，特别是责任会计。第二，责任会计的职能没有充分发挥，而且在很多企业中形同虚设。第三，总体来看，管理会计在我国没有得到普遍应用。 表1 我国国有大中型企业管理会计实际运用情况调查 责任会计方面企业均运用经营决策会计运用方面经常使用基本上不使用其它 企业占比（%）103060运用经营决策会计效果的调查情况回答好的比较好的一般的其它 企业占比（%本利法的运用 企业占比（%）8030%的企业运用利润敏感系数方法短期经营决策方法零基预算法长期投资经营决策长期投资敏感分析企