浅谈经济责任审计中的审计风险与风险防范.doc

浅谈经济责任审计中的审计风险与风险防范 摘　要：文章对经济责任审计中的审计风险成因进行了分析，并对如何提高抗风险的意识与能力，谈了自己的认识。 　　关键词：经济责任　审计风险　意识　能力 　　风险就是意味着承担责任。在经济责任审计中，风险是时刻伴随整个审计过程的始终的。责任有大小，有轻重：可能是一方，也可能是双方的：可能是个人，也可能是集体。所以我们有必要先来认识一下在审计过程中可能存在的一些风险，以便于做到心中有数、尽可能地规避这些风险，从而为更好地开展工作打下坚实的基础。 　　一、风险成因分析 　　就风险成因而言，可分为内因和外因。 　　1.内因风险。即在经济责任审计中，审计内部存在的风险，主要表现在：（1）组织工作欠完善。如在任务重、工作量大、时间要求紧时，经济责任审计的任务与实际投入审计的力量不相称，技术力量配备有时出现捉襟见肘，常常只能出现“走马观花”式的审计，没能认真地坐下来审好每个出入点、每本账册、每一个内控制度。（2）实施程序欠条理。由于审计的内容较为复杂，头绪多，工作点分散，问题涉及面广，所以在实际工作的安排中，出现不能合理分配审计力量，抓不住经济责任审计对象的要害等问题，在使用审计方式和方法的选择上出现了偏差，不能在有限的时间、范围、地域等空间内最大限度去落实和查清实际问题。（3）审计过程欠严肃。在审计过程中，对问题的看法有一定的出入时，更多地听从被审计单位或被审计人员的解释。在对部分问题的调查中，由于情况的特殊性，难以适应情况的变化，思想准备不充分，给审计工作留下了一定的隐患和后遗症。（4）问题定性不准确。如任期内，由前任遗留下来的问题在本期内没有进一步得到改进或解决，后任领导又难以认可。（5）收集证据不充分。在经济责任审计中，常常对一些问题的认识与确定上使用固有模式，也就是经验式的主观臆断，在对问题的知认上出现偏差。其次，对证据收集的筛选不认真，不能透过事物的表面现象找到问题的关键所在。形成证据一大堆，有用的不多，或由于能力的原因，不能从这些证据中找出有实质性的证据，最终对问题的处理不痛不痒缺乏可信度，无形中埋下了审计风险。（6）文字材料欠规范。经济责任审计结果最终要通过审计报告的形式来反映被审计单位或个人的经济责任与经营成果。文字材料不规范，格式条理不清，说明问题不准确，语序不通顺，表述不达意，运用规范文字的准确率不高，审计结果的定性语言绝对化或语言含糊、不明晰、不简明等。（7）后续复核不严谨。后续审计工作是前期工作的延续，是对审计结果的自查和二次确认，也是为尽可能减少由于审计工作不完善而带来审计风险而采取的拾遗补缺的重要手段。（8）业务水平不过关。审计风险不言而喻。（9）运用法律不确当。未能正确把握和处理好法律的层次性、延续性、时效性之间的关系，导致在处理和评价问题时用法不当，产生风险。（10）政治素质不过硬等。 　　2.外因风险。也就是与被审计单位相关的背景风险。它包括：（1）被审计单位社会关系的复杂性，被审计单位所处的社会知名度、社会贡献、社会效应、社会权重等。（2）被审计单位生产工艺流程的特殊性。人们常说：隔行如隔山。审计人员也不是全能，也有很多知识面缺陷。生产工艺流程的不同对于审计人员而言是个实实在在的问题。（3）被审计单位经营性质和产权性质的明确性。（4）被审计单位账务处理的隐蔽性。账务处理的技术程度的高低是相对的，任何一种技术上的处理总有一个目的，那就为了隐瞒事实的真相。只要是不合法不合规的技术处理都会露出一定的破绽。就看审计人员有没有练就一双火眼。（5）被审计单位内控制度的严肃性。如企业是否实行政企分开，企业是否由它的投资者来做出经营决策和实行经营管理，内部规章制度的建立与执行程序是否严格、清晰、有条理，中国加入WTO，对一些外向型的企业，其内部管理上是否按照ISO9001国际管理标准来设置和严格的执行。（6）被审计单位与内部交易的关联风险。如与母公司或与子公司单位之间交易的关联性。（7）被审计单位与相关经济单位之间交易的正常性。（8）经营过程中，时间跨度上出现的政策性的变化。（9）对被审计人经济责任如何界定。这就涉及到经济责任的归属，经济责任审计就是财政财务收支审计的最终人格化，即最终是要落实到人头上。 　　二、提高抗风险的意识与能力 　　风险的存在并不可怕，而无风险防范的意识与对策更为可怕。因而我们须在这几方面加大审计核查的力度，有效提高抗风险的意识与能力，客观、公正，实事求是地写出审计报告。 　　1.审前调查，预测风险。审前调查应当重点了解被审计对象的经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；财政、财务隶属关系或资产监督管理关系；单位职责范围或经营范围；财务会计机构及其工作情况；相关内控制度及执行情