浅谈现代审计方法.doc

浅谈现代审计方法 nbsp;相对传统的账簿基础审计方法，现代审计方法指内部控制基础和风险基础审计方法，在我国审计传统方法与现代方法交替时期，剖析传统审计方法的特征与现代审计方法的继承、发展和作用，有助于审计机关结合国情正确认识、创新研究和运用现代审计方法。 nbsp;nbsp;nbsp; 传统审计方法特征 nbsp;nbsp;nbsp; 二十世纪前，受经济发展和会计手段的制约，出于检查错弊的目的，传统审计方法体现出两大主流特征。 nbsp;nbsp;nbsp; 取证范围主流特征——账簿审计。受经济规模限制，会计责任体现着财产管理和经营委托者与受托者的关系，因会计业务简单和手工操作，会计数据处理和计算准确性成为审计重点，因而从账务处理入手就成为审计取证的主要手段。不论是古代官厅审计、中世纪庄园审计，还是近代国家审计、内部审计和民间审计，或听证账簿或检查证账，大都采用账簿审计，所以传统审计方法被称为账簿基础审计。 nbsp;nbsp;nbsp; 取证规模主流特征——详细审计。以检查错弊为目的，为确认会计数据处理和计算的准确程度，查证需覆盖全部证账表，所以传统审计方法又被称为详细审计。其中，英国审计是详细审计的典型代表。十六世纪，庄园审计拉开了详细审计的序幕：受庄园主委托，审计人员定期检查庄园管家负责的收支账户，审核开支原因，复算账户合计金额；十七世纪后，随着城镇取代庄园、企业取代行会，政府审计和行会审计完成了由听证账簿向检查账簿的转变；十八世纪，公司审计将详细审计推向高潮：公司监事或民间审计人员受股东委托，审核公司所有的凭证，核对证账、账账和账表，复算账户和资产负债表项目金额。工业革命确定了英国详细审计在传统审计发展史中的核心地位，因而，详细审计又被称为英式审计。 nbsp;nbsp;nbsp; 现代审计方法的发展 nbsp;nbsp;nbsp; 随着经济发展、法律变化、经济管理手段电算化和审计目的扩大，现代审计方法呈现了三大发展脉络。 nbsp;nbsp;nbsp; 测评内部控制，实施判断抽样审计。二十世纪初至七十年代，内部控制基础审计方法应运而生并得到推广。十九世纪后期，伴随股份公司发展，减少工作量成为审计发展的内在需要。二十世纪初叶至中叶，美国民间审计组织使减少工作量的需要变为现实。世纪初，企业多向银行举债，为确认企业偿债能力，流动资产和负债真实性成为审计重点；二十年代末，受世界性经济危机影响，企业纷纷倒闭，为证明企业赢利能力，以损益持续性为主的财务报表公允性成为审计重点。相比之下，在审计目的上，会计数据的准确性退主为次，因此，账户余额抽查取代了账簿详细审计。在资产负债表和财务报表审计中，内部控制对账务处理的作用被审计理论界和实务界认识并利用：内部控制设置合理、执行有效，账务处理错弊少，反之账务处理错弊多，因此测评内部控制成为判断账户余额取证规模和类型的基础。内部控制基础审计方法以其优势在美国得到推广且被许多国家审计机关采纳。二战期间，因审计人员缺乏，内部控制基础审计方法在美国迅速普及；四十年代，美国审计总署在政府财务审计领域运用内部控制基础审计方法，继后又将之运用于政府及小审计领域，并拓宽了内部控制测评范围；四十年代、七十年代，澳大利亚、英国和加拿大审计机关先后采用了内部控制基础审计方法。与账簿基础审计方法相比，内部控制基础审计方法有三大发展：取证范围从会计数据处理领域扩展到会计数据处理的控制领域；取证规模从全部证账缩减到部分证账；提出审计可靠性模式：会计数据审计可靠程度=1-(1-会计数据控制差错程度)×(1-检查会计数据差错程度)，据以估算、计划取证规模。 nbsp;nbsp;nbsp; 扩大评估风险范围，引进重要性原则，进行统计抽样审计。上世纪七十年代至今，部分国家审计机关和民间审计组织先后改进内部控制基础审计方法，形成和发展了风险基础审计方法，并使之运用在绩效审计领域。七十年代，英国和加拿大政府绩效审计比重逐渐加大，合理利用审计资源和满足财务报表使用者要求成为国家财务审计管理的新起点。因而在吸纳内控基础审计方法的同时，扩大评估会计业务风险，引进重要性原则，提出审计风险模式：审计风险=会计业务风险X内部控制风险X分析性检查风险X账户余额检查风险，根据会计业务风险程度计划审计风险程度，根据审计、会计业务、内部控制和分析性检查风险程度，确定账户余额检查风险程度与取证规模和类型，根据检查风险程度和重要性标准调整账户余额证据检查的规模和类型。八十年代初，审计市场竞争激烈，诉讼审计人员案高居不下，降低审计成本和风险成为美国民间审计组织生存的需要。因审计目的变化和审计职责及法律责任的扩大，突出审计重点和控制检查风险成为降低审计成本和风险的突破口。大量诉讼案表明管理人员运用会计原则舞