经济责任审计难点解剖.ppt

五、经济责任审计中的业绩评价 （一）理论界关于业绩评价的观点 （二）经济责任审计中业绩评价的含义（为什么要进行业绩评价？） （三）经济责任审计实践中的业绩评价 （四）经济责任审计中业绩评价的误区与改进 责任界定 责任类型 界定原则 界定方法 直接责任 主管责任 领导责任 区分几种责任 1.前任责任与现任责任的界定 2.主观责任与客观责任的界定 3.直接责任与间接责任的界定 4.集体责任和个人责任的界定 5.过失责任与故意责任的界定 审计结果利用 审计报告与审计结果报告 后续跟踪审计 审计风险与防范 审计风险成因 审计风险防范 审计风险 风险与不确定性 风险的特征 审计风险概念的提出与演进 国家审计风险是指被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。 固有风险：考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。 控制风险：被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。 检查风险：审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。 审计风险(AR) 固有风险(IR) 控制风险(CR) 检查风险(DR) X X 经济责任审计风险与防范 （一）审计风险评估 固有风险评估 内部控制测评 审计准备 审计实施 审计报告 评估固有风险时应当考虑的因素 （一）被审计单位的管理水平，包括管理人员的诚信和能力； （二）管理人员和财会人员的异常变动情况； （三）被审计单位经济业务性质与复杂程度； （四）与被审计单位有关的法律法规的调整变化情况； （五）影响被审计单位所在部门或行业的环境因素； （六）相关会计处理的复杂程度、会计估计程度； 评估固有风险时应当考虑的因素 （七）需要利用外部专家工作予以佐证的重要交易事项的复杂程度； （八）是否存在容易损失或被挪用的资产； （九）是否属于容易发生差错的业务领域； （十）在会计期间，特别是临近会计期末时，发生的异常或复杂的会计处理情况； （十一）外部使用者对审计结论的依赖程度 （十二）以前年度审计的结果等。 审计风险评估政策或原则 1、AR ：一般是审计机关的政策 2、IR：（1）只要有某种迹象表明可能存在重大错误，就应将固有风险评估为100%；（2）一般情况下，即使在各种情况较好，出现错误可能性较小的情况下，固有风险水平为50%。 3、CR：（1）关键控制点不存在，控制风险为100%；（2）内部控制总体状况尚可，但缺少某些内部控制环节，控制风险为37%；（3）内部控制健全、有效，控制风险为14% 控制风险评价表 调查了解内部 评价 控制风险 控制保证系数 控制的结果 非常满意 很好 低（14%） 2 满意或一般 好或一般 中（37%） 1 不满意 差 高（100%） 0 检查风险确定表 可接受的检查风险 控 制 风 险 100%（高） 37%（中） 14%（低） 固 有 风 险 100% （高） 5%(低) 13.5%（低） 35.7%（中） 50% （低） 10%（低） 27%（中） 71.4%（高） 审计风险评估政策或原则 固有风险：（1）只要有某种迹象表明可能存在重大错误，就应将固有风险评估为100%；（2）一般情况下，即使在各种情况较好，出现错误可能性较小的情况下，固有风险水平为50%。 控制风险：（1）关键控制点不存在，控制风险为100%；（2）内部控制总体状况尚可，但缺少某些内部控制环节，控制风险为37%；（3）内部控制健全、有效，控制风险为14% 感谢！ 敬请批评指正！！ * 经济责任审计重难点问题 内容提要 一、经济责任审计的重点 二、经济责任审计的难点 一、经济责任审计的重点问题 《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》第十四条“经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。” 一、经济责任审计的重点问题 审计机关应当根据领导干部职责权限和履行经济责任的情况，结合地区、部门（系统）、单位的实际，依