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本量利分析 ——管理会计的基本方法 引例 A股份有限公司本年度计划产销某产品10万件，固定成本总额为30万元，计划利润为10万元。 实际执行结果是，产销该产品12万件，固定成本与售价均无变动，实现利润12万元。 要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况作出评价。 具体内容 “成本—业务量—利润”之间的关系 利润=销售收入-成本 =销售单价×销售量-（变动成本+固定成本） =销售单价×销售量-单位变动成本×销售量-固定成本 =（销售单价-单位变动成本）×销售量-固定成本 P=(p-b)x-a 一、基本模式——保本点分析 计算产品的边际贡献和边际贡献率 确定产品的保本点销售量、销售额 计算产品的安全边际和安全边际率 利润的计算 保本点的前提条件 保本点（盈亏平衡）图解法 多品种产品的保本点分析 基本假定P=(p-b)x-a 变动成本法——Y= a+bx 在相关范围内，呈线性关系——px、bx 在相关范围内，固定成本不变——a 产销平衡(p-b)x 品种结构稳定（多品种） 1、边际贡献（CM） 单位边际贡献（PCM）=p-b 边际贡献=（p-b）x 利润=边际贡献-固定成本 边际贡献率（CMR） =边际贡献/销售收入 =单位边际贡献/单价 变动成本率=变动成本/销售收入 边际贡献率+变动成本率=1 设b=42元，p=70元，a=20 000元，x=1500。求：边际贡献、变动成本率、利润。 2、盈亏平衡分析——保本点分析 概念：盈亏平衡点（BEP） 基本等式 P =(p-b)x-a =0 盈亏平衡点（保本点）的核心是销售量 也可以表现为销售额 例2盈亏平衡分析 设b=42元，p=70元，a=20 000元，计划销售量1500件。 盈亏平衡点与边际贡献 盈亏平衡时： 边际贡献=固定成本 保本点销售量=固定成本/单位边际贡献 保本点销售额=固定成本/边际贡献率 例3 已知单价为40，边际贡献率为40%，固定成本为8万，求盈亏平衡点销售额及销售量为8000件时的利润。 3、安全边际（MS） 安全边际量=计划销售量-保本销售量 安全边际额=计划销售额-保本销售额 安全边际率=安全边际/计划销售量（额） 作用1:经营安全性检验 作用2:揭示利润的来源 营业利润是由安全边际提供的 营业利润 =安全边际量*单位边际贡献 = 安全边际额*边际贡献率 销售利润率=安全边际率*边际贡献率 4、本量利分析图 标准本量利图 边际贡献式本量利图 利润——业务量式本量利图 本量利分析图——标准本量利图 图示规律 销售量、盈亏平衡点与利润总额的关系。 销售量不变时，盈亏平衡点越低，盈利区面积扩大，而亏损区面积缩小。 在销售收入既定的情况下，盈亏平衡点的高低取决于总成本线，即取决于单位变动成本和固定成本。 图示规律 只要售价大于单位变动成本，就必然存在边际贡献。 销售收入首先补偿变动成本，才能形成边际贡献，然后再补偿固定成本。 边际贡献小于固定成本，则亏损。 边际贡献大于固定成本，则盈利。 本量利图——利润-业务量式 见教材P82页 特点： 横坐标表示业务量，纵坐标表示利润 直观反映利润与业务量的关系 5多品种下的保本点 问题提出 例：某公司生产A、B、C三种产品，单价分别为10元、15元、20元；预计销售量分别为15000、10000、5000件；预计单位变动成本分别为6、10、14元；预计固定成本总额80000元。 5多品种下的保本点 分算法——固定成本分配法 加权平均法——销售额的比重维持不变 联合单位法——销售量的比重维持不变 边际贡献保本率法——销售量的比重维持不变 5多品种下的保本点 加权平均法——销售额的比重维持不变 联合单位法——销售量的比重维持不变 联合单位法 加权平均法 加权平均法 皮包盈亏平衡点销售额=640 000×50%=320 000 皮带盈亏平衡点销售额=640 000×30%=192 000 皮夹盈亏平衡点销售额=640 000×20%=128 000 品种结构变动对盈亏平衡点的影响 品种结构变动对盈亏平衡点的影响 结论 当销售产品的品种结构变化时，企业即使达到原有的销售收入，也会得到不同的利润。 在其他因素不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品。 二、本量利分析的扩展 保利分析——本量利分析用于目标控制 相关因素变动影响 经营杠杆与利润预测 成本无差别点分析 1、保利分析 目标利润的确定 目标利润=预计资金平均占用额×投资报酬率 =1 500 000×20% =300 000 目标控制 保利分析 习题 某公司经营一个