优·中级财务05投资.ppt

例题 X公司原持有Y公司的股票投资因X公司股票退市，其公允价值不再能够可靠确定。基于上述原因，X公司将持有的Y公司股票有可供出售金融资产划转为其他长期股权投资处理。重分类日，可供出售金融资产的账面价值为150 000元，其中成本为180 000元，公允价值变动为30 000元。X公司确认的与该投资相关的原计入所有者权益的损失为30000元。则重分类日，X公司应将该投资的账面价值作为新投资的初始投资成本。其会计分录为： 借：长期股权投资——Y公司 150 000 可供出售金融资产——公允价值变动 30 000 贷：可供出售金融资产——成本 180 000 与该投资相关的原计入所有者权益的损失为30 000元，仍应保留在“资本公积——其他资本公积”科目中，该投资在随后会计期间发生减值或终止确认时，应转出并计入当期损益。 * * （二）长期股权投资转换为可供出售金融资产 企业持有的长期股权投资因公允价值能够可靠计量、持有意图改变等原因，可以重分类为可供出售金融资产，其入账价值为重分类日长期股权投资的公允价值，原投资账面价值与其公允价值之间的差额形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益。 * * 例题 甲公司持有乙公司股份的10%，由于其公允价值不能可靠计量，将之作为其他长期股权投资采用成本法核算。现因乙公司股票上市，甲公司将持有乙公司的股份划转为可供出售金融资产进行管理与核算。重分类日，甲公司所持有乙公司股份的账面价值为300 000元，其市价为500 000元。则重分类日，甲公司应编制的会计分录为： 借：可供出售金融资产——成本 500 000 贷：长期股权投资——乙公司 300 000 资本公积——其他资本公积 200 000 * * 这两种处理均有不妥之处：第一种期末“公允价值变动损益”科目保留余额不转入“本年利润”科目（待处置时一并转入“投资收益”等科目）违背准则及指南的相应规定，也不符合损益类科目期末均需转平的惯例。这显然是不妥的。第二种在资产负债表日确认公允价值变动损益，并将该损益转入“本年利润”科目，执行了准则及指南的相应规定，符合损益类科目期末均需转平的惯例。笔者认为这是恰当的。但本方法还要求当相关资产负债处置时需将以前期间公允价值变动累计数转入“投资收益”等损益科目，笔者认为这样处理有不妥之处。因为损益类科目一增一减虽不会影响处置当期损益总额，却使得处置期间“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目既有本期发生数又有前期的转入数，而根据权责发生制，前期转入数已计入前期损益不应由本期损益承担，本期发生数才是真正应由本期承担的损益。那么将本期发生数与前期转入数抵销后的净额列入当期利润表的这两个项目便很容易给报表分析使用者造成困扰。另外，相关准则规定采用成本模式计量的资产期末符合确认条件的资产减值损失与公允价值变动损益一样需确认并计入当期损益，二者的处理虽计量方法不同但无实质区别，均是根据资产预期会给企业带来的未来经济利益对账面价值的调整，从而使会计信息更具相关性。而在确认过减值损失的资产处置时《指南》并没要求将“资产减值损失”的前期累计发生额转入其他损益类科目。这样一个不结转资产减值累计损失，一个要结转公允价值累计变动损益，在某种程度上不符合会计核算的可比性原则。 新准则下“公允价值变动损益”科目的使用方法应做如下改进：期末按规定确认公允价值变动损益后，该科目应同其他损益类科目一样转入“本年利润”科目，列入利润表，构成当期利润总额；当相关资产负债处置时不必将前期的公允价值变动损益累计数转入“投资收益”等科目。对于处置资产负债在持有期间实现的全部损益可由处置时确认的损益与该资产负债的公允价值变动明细科目结转前余额加总获得，也可专设备查簿登记。这样处理既保持损益类科目期末转平的共性，又有效避免了各期报表相关项目间的交叉重复现象，为各期准确计算分析损益及其构成打下了基础。 * * 可变利率债务工具：浮动利率 * 可回售的金融资产：主动权在发行方 * 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 * * * （二）除上面之外的其他长期股权投资的减值 企业持有的长期股权投资作为一项资产，应与其