长期股权投资的核算解析.ppt

长期股权投资的核算 一、长期股权投资的概念 (一)、投资的分类 1 、投资活动按照其性质不同分类 投资活动按照其性质不同可以划分为债权性投资、权益性投资和混合性投资等。 2 、投资活动按照其从管理层持有的意图不同分类 投资活动按照其从管理层持有的意图不同可以划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、对被投资单位实施重大影响及以上的长期股权投资、持有至到期投资等。 长期股权投资的核算 一、长期股权投资的概念 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。 长期股权投资的核算 一、长期股权投资的概念 (二)、长期股权投资的特点 长期股权投资是指通过取得被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持有股份的比例享有权益并承担责任的一种投资。它具体包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资的核算 一、工作任务 1、初始计量 2、收益确定 3、期末计价（后续计量） 4、投资处置 二、账户设置 1.应收股利 2.长期股权投资 ——**单位 （成本法） 3.长期股权投资 ——投资成本 ——损益调整 ——所有者权益变动 （权益法） 4.长期股权投资减值准备 ——**单位 三、知识准备 （一）投资类型的划分 A、控制 （子公司） （50%以上：成本法） B、共同控制 （合营企业） （各占50%：权益法） C、重大影响（联营企业） （20%—50%：权益法） D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价值（“五没有”投资） （20%以下：成本法） ——规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法 E、无控制、无共同控制、无重大影响； 有活跃市场报价，有公允价值 （“三无两有”投资） （20%以下：划分为可供出售金融资产） 二、成本法的核算特点 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）取得长期股权投资 取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。 【例1】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％的股份。每股买入价为6元，另外，公司购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公司应作如下会计处理： 借：长期股权投资 305000 贷：银行存款 305000 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 【例2】甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。甲公司应作如下会计处理： 借：长期股权投资 987000 应收股利 20000 贷：银行存款 1007000 假定甲公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应作如下会计处理： 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 在这种情况下，取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，不记入“长期股权投资”科目. （四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投