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网络经济条件下的会计变革摘　要　网络经济的到来已成定局，其对社会经济生活的影响是巨大的。会计作为社会经济活动的“晴雨表”，在网络经济条件下将何去何从已引起人们的广泛关注，本文将探讨网络经济条件下会计理论及实务的变革。 关键词　电子商务　会计变革　会计理论　会计实务 经济越发达，会计越重要。经济的发展推动会计的进步，会计的变革促进经济的发展。我们知道，90年代以来，In?鄄ternet网络开始应用于商业交易，并成为90年代初期美国、加拿大等发达国家的一种崭新的企业经营方式。而后，以其方便、快捷等优势而迅速扩展到世界上许多国家，并被诸多的经济主体所采用。可以说网络经济的到来已经成为社会经济发展的必然，并且，将极大地改变人们的社会生活、交易方式。也必将对传统的会计产生较大的冲击。本文主要探讨网络经济条件下的会计理论和实务的变革。 1　网络经济条件下会计理论的变革 1.1　会计基本假设的变革 会计假设是根据变化不定的社会经济环境所作的合理推论。随着网络经济的到来，原有的会计所依据的社会经济环境发生了巨大变化，会计假设也要发生相应的变化。 1.1.1　会计主体的变化 会计主体是指会计为之服务的特定组织，规定了会计活动的空间范围。这个特定组织是有形实体概念。网络公司作为一种虚拟公司，为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计算机网络的临时结盟体，它没有固定的形态，没有确定的空间范围。这就使得对会计主体认定产生困难，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产、负债、收入、费用等会计要素就没有空间的归属，那么，会计信息使用者就无法理解财务报告所反映的会计信息。因此，我们可以将会计主体看作一个相对的概念，以确定网络公司“虚”的会计主体：计算机网络上各独立法人企业组成的临时结盟体。这样，我们就要用相对的会计主体假设替代现行的会计主体假设，就可以确定网络经济条件下的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。 1.1.2　持续经营的否定 持续经营假设的基本含义是：会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可预见的未来会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，企业资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非生产价格来确认。而在网络经济条件下，网络公司只是一个临时结盟体，在完成目标后可能立即解散，持续经营假设将不再适用。同时，会计核算否定了持续经营假设，我们就要借鉴破产清算会计中的破产清算及破产清算期间假设，并在此基础上研究公允价值、收付实现制等确认、计量基础的理论与实践意义，这样才有利于加强对“网上实体”的风险管理。 1.1.3　会计分期的终结 会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间。其目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制财务报告，提供有关财务状况和经营成果的会计信息。而在网络经济条件下，会计分期假设将会完全被否定，其原因：第一，由于计算机网络的使用，网络上的一笔交易可在瞬间完成。网络公司可能在交易完成之后立即解散，在这种进行期间划分，不仅难度很大，而且实际意义也不大；第二，在网络经济条件下，由于财务报告采用实时报告系统，任何时候，会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告，而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下，根本不需要对会计期间进行划分。 1.1.4　货币计量的扬弃 货币计量假设包括币值不变(一致性)假设和记账本位币(唯一性)假设两个附带假设：一方面，“媒体空间”的无限扩展性，使得国际间资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，从而加剧了会计主体所面临的货币风险，也冲击了币值不变(一致性)假设；另一方面，“网上银行”的兴起，“电子货币”的出现，则强化了记账本位币(唯一性)假设，使得货币真正成为观念的产物。因此，面对货币计量假设所受到的冲击与强化，完全有可能产生一种浮动的、全球一致的电子购买力单位。这样，货币计量假设会可能被人们扬弃，最终形成电子购买力单位计量假设。 1.2　会计要素的变化 会计要素是为实现会计目标，在会计假设的基础之上对会计对象进行的基本分类，是用于反映会计主体财务状况和经营成果的基本要素。现行财务会计一般从企业资金运动的“静态”和“动态”两方面将会计要素划分为反映企业财务状况要素和反映企业经营成果要素。这种划分模式使财务报告的结构简单、易懂，会计信息使用者能够较清晰地了解会计信息。但是，在网络经济条件下，经济活动的复杂性导致经济信息的复杂性。经济信息在向会计要素转化时，现有的会计要素分类不一定能反映经济活动的全貌，即实际经济信息和会计信息之间发生偏差。而会计信息使