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让你一学就会的手工编制《现金流量表》方法 摘 要：现金流量表的编制一直是会计实务中一个难点，虽然不少会计学者、实务工作者在工作底稿法的基础上创新了各种各样的编制方法，但因和工作底稿法一样，由于编制烦琐或者难以理解把握，因而在实务中应用的很少。笔者结合会计工作和教学工作的实践，总结的按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法来编制现金流量表，就弥补了这一缺陷，使编制《现金流量表》变得轻松容易。 关键词：现金流量 会计分录 企业财务人员年末财务决算最头痛的是编制《现金流量表》，尽管2001年财政部新修订《现金流量表》简化了现金流量表项目的披露项目，企业的财务人员还是普遍感到工作量和难度较大，工作底稿法和会计学者、实务工作者创新的各种方法，由于难以理解和把握，因此，绝大多数企业财务人员都是根据报表中的有关数据和钩稽关系调整编制而成，这种编制方法，不能准确反映企业现金流量情况，也失去了编制现金流量表的意义。笔直在会计工作和教学实践中，总结出按“现金流量表项目”设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”共同明细科目的方法，来编制现金流量表。现将其编制方法介绍如下： 一、按现金流量表项目设置“现金”、“银行存款”“其他货币资金”的共同明细科目 企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入、流出数额，都是通过“现金”、银行存款“其他货币资金”等账户来记录反映的，因此，我们只要按《现金流量表》中的经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入、流出项目，作为 “现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目加以记录，就能及时准确的满足企业编制现金流量表的需要。 为便于编制书写、记忆和编制收付款凭证，作为“现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目的现金流量项目，应予适当的简化。简化后的参考明细科目见表一： 现金流量科目表 1经营活动 2投资活动 3筹资活动 1销售商品提劳收现 2税费返还收现 3其他与经营有关收现 4购买商品接劳付现 5支给职工为职工付现 6各项税费付现 7其他与经营有关付现 8现金流量转换 1收回投资收现 2取得投资收益收现 3处置长资收现净额 4其他与投资有关收现 5购建长期资产付现 6投资付现 7其他与投资有关付现 8现金流量转换 1吸收投资收现 2取得借款收现 3其他与筹资有关收现 4偿还债务付现 5分配股利偿利息付现 6其他与筹资有关付现 7现金流量转换 二、会计分录的编制和收付款凭证的填制 （一）会计分录的编制 按“现金”、银行存款“其他货币资金”的共同明细科目方法编制会计分录时，和其他明细科目的使用方法一样，可以直接根据现金流入、流出业务所涉及的明细科目编制即可。 【例1】购入原材料一批，收到增值税专用发票上注明的甲材料价款150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已通过银行转帐支付。 编制会计分录如下： 借：物资采购——甲材料 150 000 应交税金—应交增值税（进项税） 25 500 贷：银行存款——购买商品接劳付现 175 500 编制会计分录时应注意如下几点： 1、涉及现金、银行存款、其他货币资金相互划转经济业务也应列出明细科目。之所以要列出“现金流量转换”明细科目，一是涉及现金、银行存款、其他货币资金项目相互划转业务时，由于没有涉及到现金流入流出，防止编制会计凭证出错；二是在采用财务软件记账的情况下，便于年末应将所有的明细科目余额转入“现金流量转换”科目。 【例2】提取现金500 000元，准备发放工资。编制会计分录如下： 借：现金——现金流量转换 500 000 贷：银行存款——现金流量转换 500 0000 【例3】用银行存款支付采购材料价款，公司收到开户银行转来汇票多余款收账通知，通知上填列的多余款为234元，购入材料及运杂费99800元，支付增值税进项税额16966元，原材料已验收入库。该批材料计划价格100 000元。编制会计分录如下： a借：物资采购 99 800 应交税金—应交增值税（进项税） 16 966 贷：其他货币资金——购买商品接劳付现 116 766 b借：银行存款——现金流量转换 234 贷：其他货币资金——现金流量转换 234 2、涉及固定资产处置收现、付现应注意两种情况的不同处理 （1）预计付现清理小于收现、付现清理收入，其收现、付现均计入“处置长期资产收现净额”明细科目。因为其收现清理收入和付现清理费用计入该明细科目的借方贷方后，其余额就是“处置长期资产收现净额”。 【例4】基本生产车间一台机床报废，原值 200 00