礦产资源勘探与评价会计准则的国际趋同研究.docVIP

矿产资源勘探与评价会计准则的国际趋同研究---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写 编辑:王菲 文章来源：新浪 国际会计准则理事会（IASB）于2004年12月9日发布了《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探与评价》（IFRS6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources），首次对采掘业主体发生的勘探和评价成本的会计处理提供了指南，为增强国际采掘行业会计信息可比性和相关会计准则的趋同提供了一个参考框架。澳大利亚会计准则委员会（Australian Accounting Standards Board，AASB）为了使其准则与IFRSs趋同，在IASB发布IFRS6的同时（2004年12月9日），也发布了与IFRS6对等的《澳大利亚会计准则第6号——矿产资源的勘探与评价》（AASB6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources），取代了《澳大利亚会计准则第1022号采掘行业会计》（AASB1022 Accounting for the Extractive Industries）和《澳大利亚会计准则第7号——采掘行业会计》（AAS7 Accounting for the Extractive Industries），（注：AASB1022和AAS7都发布于1989年，名称相同，且技术性的内容也一致。不过，AASB1022应用于公司企业，而AAS7应用于私营部门的非公司报告主体，以及公营部门的商业企业（business undertakings）。AASB1022由AASB发布，而AAS7由代表澳大利亚会计师协会和澳大利亚特许会计师协会的澳大利亚会计研究基金会发布。）但保留了澳大利亚采掘行业会计原有的特色。那么，AASB6与IFRS6有何异同呢？它与原准则是怎样的关系？它们对我国石油天然气会计准则的制定是否具有参考价值？笔者拟通过对二者的比较，谈谈自己的看法。　　一、制定背景的比较 　　（一）IFRS6的制定背景 　　IASC最早进行采掘业会计研究是在1998年。当时，采掘业有了较大的发展，但其会计和报告实务却极不规范，具体表现为各国会计实务之间存在很大差异，不同企业的做法也不一致，不符合国际会计准则的概念框架，而且由于采掘业风险很大，在是否存在具有商业开采价值的矿物及其储量大小、从探明储量到经济可采储量的时间间隔、市场需求、政府控制、环境保护以及投资回报等方面均存在着很大的不确定性。由此，IASC初步确定了开采前成本的确认、场地恢复成本的确认、存货的计量、收入确认和准备的提取等研究议题。 　　2000年《采掘行业问题报告》的发表，表明IASC对采掘业会计准则的研究取得了实质性进展。2000年11月，IASC发表了《采掘行业问题报告》（Issues Paper：Extractive Industries），该报告主要论述了采掘业上游活动（注：按照采掘行业指导委员会的定义，上游活动可以分为8个阶段：预探（prospecting）、矿权的取得（acquisition of mineral rights）、详探（exploration）、评价（appraisal or evaluation）、开发（development）、建设（construction）、开采（production）和关井（closure）。）的会计处理。《采掘行业问题报告》的目的是增强不同国家采掘行业之间以及采掘行业与非采掘行业相似交易的可比性，确定采掘行业中重要的财务报告问题，评价解决这些问题备选方案的优劣，并特别关注提供相关、可靠信息的需要。报告还强调为采掘行业建立通用准则，并单独评价矿业或石油行业指南的重要性、历史成本计量的重要性和储量数量与储量价值信息的重要性等。该报告可以看作是采掘业会计准则的初步征求意见稿。 　　IASB认为有必要制定关于石油天然气等采掘业的国际会计准则，因为石油天然气等采掘业对一国的国民经济及世界经济的发展具有举足轻重的作用，而采掘行业企业在财务会计与报告方面却存在很大差异，给跨国经营带来巨大阻力。由于许多采掘业主体自2006年1月1日起要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，而IASB无法完成关于采掘业会计与财务报告的全部项目，所以只能先关注于主要问题——矿产资源勘探与评价。IASB还认为，石油天然气行业和一般采掘业的特点基本相同，可以制定一个统一的会计准则。2004年12月，IASB在《采掘