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第五章 国际税法学 第一节 国际税收关系与国际税法 一．国际税收关系 国际税收关系是特指，不包括所有的税收关系，它的定义是，两个或两个以上国家与纳税人相互间在跨国征税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上产生的经济利益分配关系，是有关国家之间的税收利益分配关系和他们各自与纳税人之间的税收征纳关系的统一体。 国际税法学所谓“跨国征税对象”是指跨国所得税的税收利益分配关系，只涉及所得税。 中国现有税收18种，包括：增值税、消费税、所得税、营业税、资源税、印花税、屠宰税、筵席税等，其中进口商品的进口关税、增值税、消费税由海关增收，其余由税务机关征收。 源起：首先由国内法规定的，但是各国国内法不尽相同→矛盾冲突→解决的方法 国际税收关系 国际经济关系是有特定性的，它是指经济发展到一定阶段的产物，只有现代社会才有所谓的国际税收关系，从法律上来说，所得税法，英国1799年才开征所得税，1842年才建立所得税制度；1899年，第一个国际税收双边协定签订。 二．国际税法 1.定义；国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。即，调整在跨国征税对象上存在的国际所得税收分配关系的法律规范的总称。 其调整对象是：所得、财产；征税税种是所得税（西方为直接税，直接税就是不能转移的税，而间接税就是能够转移） 国际税法均特指所得税（人为抽象出来的）。国际税法学所谓国际税法的内容主要包括避免双重征税和避免国际逃、避税两个方面。 2.国际税收法律关系的特点 我们学过法理学，法律本身没有三要素，但是法律关系有三要素，所以国际税收法律关系比较国际税收关系恰当。 国际税收法律关系的特点: 首先，国际税收法律关系中的主体，纳税主体仅有一人，征税主体可能两个； 其次，国际税收法律关系的客体，是纳税人的跨国所得或跨国财产（不是跨国财产所得），通常是受两个国家税收管辖权支配； 最后，从国际税收法律关系的内容上来看，国际税收法律关系是国内税收权利义务关系和跨国税收分配关系的综合体（书上说的是国家间的税收利益分配关系和国家与纳税人之间的税收征纳关系的融合体主体之间的权利义务并非仅具有国内税收关系中强制、无偿的特点，还有对等互惠的内容）。 第二节 税收管辖权和国际重复征税 实际上是一种法律规范的冲突，不同国家税收管辖权发生冲突。 一．税收管辖权 国家主权重要组成部分，包括两个方面，属人性质属地性质。 （一）居民税收管辖权（属人性质） 属人性质是指居住国对居民纳税人行使税收管辖权，主要问题就是认定纳税人的居民身份。 1、 个人居民身份的认定 认定标准有四个： （1） 永久性住所标准，即长期性居住地 在社会主义国家尤其是中国，把户籍作为法定的标准； （2）习惯性住所标准，常住地（例如，异地从事经营业务，常有好几个住处的情况） （3）居住时间标准，根据个人在居留国，居住的时间来确定，其是不是属于该国的居民纳税人： A通常一年中在该国居住时间超过半年，就是多于183天； B一年一次离境不超过三十天，多次离境累计不超过九十天即是该国的居民纳税人。 小结：多数国家选择以上三种中的一个而用，芬兰是特例，三者皆有，中国采用第三种标准。 （4）根据国籍标准，例如美国。 2、法人居民身份的认定标准 （1）实际管理与控制中心所在地标准：一般以决策所在地，即董事会所在地或者股东大会开会地点来确定该法人的居民纳税身份； （2）总机构所在地标准：形式上体现为总公司、总店或总部，例如，麦当劳总部在美国，是美国居民纳税人。分公司不具有法人资格，受总公司控制。 （3）注册地标准：在哪一国登记注册，该国就对其行使属人性质税收管辖权。 （二）所得来源地税收管辖权（属地性质） 财产所得分为四大类， 1、营业所得，一般是以营业活动发生地作为标准。 营业机构的认定具体问题就不讲了，具体内容由国际税法专业课来讲。 2、劳务所得，劳务履行地作为标准，劳务分为两种，个人执业和个人受雇于他人。 个人执业比如，个人律师； 个人受雇于他人比如，外教 3、投资所得，证券（股票等）和特许权经营 4、财产收益（所得），包括动产和不动产 动产一般都是根据所得来源地 不动产根据不动产所在地 二．国际重复征税 1.产生的原因；就是税收管辖权的冲突，不同国家对纳税人的认定标准不同， 三种具体原因： （1）属人与属人性质的税收管辖权冲突， 不同国家对个人居民身份认定的不同产生 （2）属地与属地的税收管辖权冲突 举例，财产权益，一国税法规定以财产权利发生地为“来源地”； 另一国税法则规定以财产所在地为“来源地”，这样就会发生“识别冲突”，亦即税收管辖权冲突。 （3）属人与属地的税收管辖权冲突 这是最常见，最主要，最经常发生的冲突类型。 举例，美国人到中国直接投资经营，美国可以主张属人税收管辖权，中国可以主张属地税