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关于我国个人所得税制的思考 我国个人所得税发展速度一直较快，个人所得税的地位不断上升。随着课征范围的扩大，目前个人所得税纳税人数已占总人口的１０％左右。随着经济的发展，我国的个人所得税制逐渐暴露出一些问题，需要进一步完善。 一、个人所得税制的发展与现状 我国个人所得税制经历了一个发展历程，在不断走向完善。１９８６年９月，第五届全国人大第三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》），这是新中国成立后制定的第一部个人所得税法。为了适应社会主义市场经济发展的要求，１９９３年我国对个人所得税制进行了全面改革，通过了《个人所得税法》，并于次年起废止原有的《个人所得税法》。１９９９年８月，全国人大常委会的有关决定，取消了《个人所得税法》中关于储蓄存款利息免税的规定。随着我国税制的不断调整，个人所得税收入也在快速增长。尤其是１９９３年税制改革以来，我国个人所得税收入呈快速增长之势，收入从１９９３年的４６．８２亿元增加到２０００年的６６０亿元，七年间增长１４．１倍，平均每年增长４６％，远远高于同期我国国民经济及财政收入的增长速度。但是，应该注意到个人所得税在我国税制中属于一个小税种，占全国税收收入的比重仅为５．２１％，而西方国家这一比重高达４０％以上，其个人所得税在调节社会收入分配中发挥了强大的作用，我国在这方面还有较大的差距。 二、个人所得税制设计的缺陷 １．我国对个人所得税采用的是分类所得税征收模式，即对纳税人的不同应税项目分别按规定税率计算征税。这种征收模式，虽然能够简化个人所得税的计算手续，并便于对纳税人的不同应税项目分别进行源泉扣缴，但是难以掌握纳税人的总体收入水平和负担能力，会使那些可以多渠道取得收入、应纳税所得额较大但分属若干应税项目的纳税人税负相对较轻，而使那些收入渠道单一、应纳税所得额较小的纳税人税负相对较重，难以真正实现税负公平。 ２．我国现行个人所得税的征收范围采取的是列举法，现行税制一共列举了工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得等１１项，除这１１项之外的其他所得不纳入征税范围。这种方式虽然使应税项目明确、清楚，但也存在一些弊端：一是现实中各种收入名称众多又不统一，难以与税制所列项目做到对号入座，实际上给征税带来了困难，容易造成偷税和避税；二是我国个人所得日益呈现多元化趋势，除税制列举的１１项外，还有工资外的奖金、实物、福利补贴、代币购物券、有价证券等，现行个人所得税已不能适应对多元化的个人所得征税的要求。 ３．我国现行个人所得税对工资薪金所得采取定额扣除法。这种费用扣除方法比较简单，征税双方易于掌握。但是，这种费用扣除方法也存在着十分明显的缺点：首先，由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，从而难以适应由于通货膨胀造成的居民生活费用支出不断上涨的实际情况；其次，这种费用扣除方法对不同纳税人采用单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，以及教育、住房、医疗等开支对纳税人生活费用的影响，从而会造成不同纳税人之间的税收负担不平衡。 ４．我国现行个人所得税税率及税收负担的设计也存在着不尽合理之处，主要表现在两个方面：一是对工资薪金所得采用九级超额累进税率，税率级次过多，这与当前国际上简化税率结构、降低税收负担的所得税改革趋势是不相适应的；二是对属于勤劳所得性质的劳务报酬所得与属于非勤劳所得性质的财产租赁所得、偶然所得等采用相同的税率２０％，未区别对待，有悖我国的社会主义分配政策。 三、个人所得税在征管上“逆征收”问题严重 个人所得分散、应税所得计算困难、税收征管不力、偷漏税问题严重一直是个人所得税征管存在的突出问题。造成这种状况的原因是多方面的，主要原因是我国现金收支规模大，对个人的收支核算体系没能有效地建立起来，缺乏对个人收支进行监控的有效手段。同时还应注意到，当前我国个人所得税主要是依靠对行政事业单位、企业的工资薪金的课征。统计数字表明，在个人所得税中，来自工资薪金所得、利息股息红利所得、偶然所得的部分呈上升趋势，相应地来自私营企业主生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得的部分呈下降趋势。其中，工资薪金所得个人所得税比重由１９９４年的３８．７％提高到２００２年的４６．４％；利息股息红利所得个人所得税的比重由１９９４年的４．４％提高到２００２年的３１．７％。私营企业主生产经营所得个人所得税的比重从１９９４年的４６．１％下降到２００２年的１５．３％；企事业单位的承包承租经营所得个人所得税的比重从３．９％下降到２００２年的１．９％。 由于工资薪金所得和利息股息红利所得实行了源泉扣缴的方法，税收流失相对较小，而在同等的税收环节中，私营企业主、企业家、电视节目主持人、影星、歌星、律师、体育明星