簡介解析我国职工福利会计问题研究.docVIP

我国企业职工福利会计问题研究 刘承焕 桂林电子科技大学管理学院 摘要：分析了集体福利的历史演变，探讨了旧公司法、新公司法、企业会计制度等对公益金问题的会计处理，提出了当前集体福利会计处理的新思路。同时从企业会计制度、企业所得税暂行条例、企业财务通则、新企业会计准则等规范出发，讨论了个人福利的计提、核算、存在的问题以及最新的处理规定。 关键词：公益金 ； 应付福利费；应付职工薪酬；新会计准则 一、职工福利概念、分类和主要用途 职工福利，是指职工所在单位通过举办集体福利设施，建立各种补贴，提供服务等办法，为本单位职工提供方便，帮助职工解决生活上难以解决的困难，改善职工生活和环境，解决职工在生产过程中某些共同的和特殊的需要，以改善职工的物质文化生活，保证他们正常和有效地进行劳动。职工福利也可以概括为，职工所在单位在工资和社会保险之外，对职工提供经济上的帮助、生活上的照顾和方便，以补充满足其基本的、经常的、共同的或特殊的生活需要所采取的福利措施和举办的福利事业的总称。 职工福利，主要包括集体福利和个人福利。前者主要是构建各种集体福利设施如职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、子弟学校及其为上述人员的工资开支。后者主要指给予职工正常工资和五险一金之外的诸如困难补助、丧葬补助、节假日补助等。从发放形式上主要是货币形式，偶尔会有非货币形式。 二、我国集体福利问题的历史演变及问题 1．旧公司法的有关规定 1993年12月29日颁布，1994年7月1日开始实施《中华人民共和国公司法》正式施行实施的旧《公司法》第177条和第180条规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的5%至10%列入公司的法定公益金，公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利。这一制度一直沿用至2006年新公司法出台。 2．企业会计制度中关于公益金的账务处理的复杂性 （1）法定公益金的提取 例：按税后净利润100万元的5％提取法定盈余公益金 借：利润分配－提取法定公益金 5 贷：盈余公积--法定公益金 5 （2）公益金使用 用银行存款3万元购置集体福利设施时， 借：固定资产－集体福利设施 3 贷：银行存款 3 同时 借：盈余公积--法定公益金 3 贷：盈余公积--任意盈余公积 3 （3）集体福利设施计提折旧 例：对上述购置的集体福利设施计提折旧（假定使用期5年，按平均年限法计提折旧） 借：管理费用 0.6 贷：累计折旧 0.6 （4）集体福利设施的处置 例：日后处置上述集体福利设施。 首先要按照处置固定资产的业务通过固定资产清理帐户核算，同时要做： 借：盈余公积--任意盈余公积　　3 贷：盈余公积--法定公益金　　3 可见有关公益金的会计处理繁琐且违背明晰性。 3 . 公益金理论上存在的问题 （1）旧《公司法》设计的强制性提取法定公益金的制度安排，属于计划经济的产物，事实上是用公益金制度替代应由政府承担的社会保障职能，由公司及其所有者来承担应由政府财政支出履行的社会义务。在目前社会保障体系逐步建立和完善的情况下，公司对职工的责任主要体现在工资性的薪酬当中，职工的社会保障责任应该由政府承担，特别是企业职工住房制度与社会保险制度改革后，公司已经没有必要为职工筹集住房资金和其他福利性资金，法定公益金制度失去了原来的用途，实践中出现了大笔公益金长期挂帐闲置、无法使用的问题。因此，法律没有必要、也不应该继续设定法定公益金制度来解决职工的集体福利。 （2）法定公益金制度导致其形成的资产权属不清。 按照旧《公司法》的法定公益金制度的设计安排，法定公益金是从公司实现的税后利润中计提，而从会计原理上来讲税后利润却属于所有者权益，所有者权益是不能随意冲减的，否则与《公司法》要求的资本维持原则相矛盾。但是，公司将提取的法定公益金用于购买职工住房等集体福利时，如果将产权过户到职工名下，则意味着公司已经不再拥有这部分资产，如果不冲减，就虚增了公司资产；如果不将购买的职工住房过户到职工名下，那么该资产依旧是所有者权益，依法应用于对公司债权人的清偿，最终导致职工的福利性资产得不到法律上的保障，从而导致法定公益金制度难以达到预期的目标。 （3）后勤社会化的发展使得定公益金失去了存在的必要性 伴随着企业后勤社会化的发展，企事业单位的后勤服务由专门的社会机构办理，我国“后勤社会化工程”自启动运行至今己卓有成效，成立了许多专业的物资管理公司，许多企业都已实现或正在推进后勤社会化进程。以住房所有权转让和发放住房补贴为主要内容的房改政策已经使得“法定公益金”最本质、最重要的功能--为职工修建住房已退化。同时，医疗保险、养老保险、失业保险构成的社会保障体系的建立和形成，使得社会公益事业从企业退出。还有其他传统