《管理会计教学课件第1112章.docVIP

第十一章 责任会计 §11-1 责任会计的定义、内容 1、定义 P373 以企业内部各责任中心为主体，以责权利的协调统一为目标，利用责任预算为控制依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部控制会计制度。它的前提是分权管理模式 2、责任会计内容 P374 （1）设中心 （2）编预算 （3）交报告 （4）评业绩 §11-2 责任中心的设置和业绩考核 责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。责任中心按其责任权限范围及以往活动的特点不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。 一、成本中心 （1）定义 成本中心是只对成本负责的责任中心。 成本中心是应用最广泛的责任中心形式。只要有费用支出的地方，就可以建立成本中心，上至企业、下至车间、工段、班组、甚至个人都可以划分为成本中心。 （2）类型 1、基本成本中心 没有下属的成本中心，如班组 2、复合成本中心 有若干个下属的成本中心，如工段 广义的成本中心还包括只对费用负责的费用中心。如企业机关的职能部门 （3）责任成本和可控成本 构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和。 可控成本需同时具备以下4个条件 P377 可预计、可计量、可施加影响、可落实责任 注意；成本的可控性是相对的，而且由于它与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小，以及管理条件的变化有着直接的关系，在一定的空间和时间条件下,可控成本与不可控成本可以实现相互转化。 （4）成本中心的考核指标 成本费用降低额、 成本费用降低率 成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较，实际数大于预算数的差异是不利差异，实际数小于预算数产生的差异叫有利差异。 P379 例11-1 二、利润中心的考核指标 （1）定义 利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心，这里的成本既包括利润中心本身发生的可控成本，也包括利润中心的下属成本中心转来的责任成本。它是处于比成本中心高一层次的责任中心。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。 它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 （2）类型 1、自然利润中心 能直接对外销售商品或提供劳务而给企业带来收益的利润中心，具有很大的独立性。 2、人为利润中心 不能直接对外销售商品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心，具有相对独立的经营权。 （3）利润中心的考核指标 利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责。利润中心业绩评价和考核指标是贡献边际和利润。但对于不同的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同，具体有以下几种：部门边际贡献、部门经理边际贡献、部门贡献、公司税前利润。在运用时要注意分清利润中心的层次。 P381例11-2 三、投资中心 （1）定义 投资中心是既对成本、利润负责，又对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心拥有投资决策权和经营决策权，能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置和处理固定资产，扩大或削减生产能力。 （2）投资中心评价与考核 投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产。因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用的资产联系起来。 考核指标：投资报酬率和剩余收益。 1、投资报酬率=利润/投资额 不同投资中心在使用投资报酬率指标时，应注意可比性。投资报酬率指标是个相对数正指标，数值越大越好。 但需注意的是，投资报酬率是相对指标，当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率而高于整个企业的投资报酬率时，可能会导致投资决策的次优化选择，使企业的整体利益受到损害。P382例11-4 2、剩余收益=利润一投资额×预期最低投资报酬率 在采用剩余收益作为评价指标时，所采用的投资报酬率的高低对剩余收益的影响很大，通常应以整个企业的平均投资报酬率作为最低报酬率。剩余收益是个绝对数正指标，指标越大，说明投资效果越好。 剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。 P383例11-5 实际应用范围 权利 考核范围 考核办法 组织形式 考核指标 成本中心 最广 最小（可控成本的控制权） 可控的成本、费用 只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出 一般不是法人 成本（费用）变动额 成本（费用）变动率 利润中心 较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心） 较高（生产经