《西周的财计制度与当代企业财务制度比较.docVIP

西周会计制度与现代会计制度的异同 据记载，西周，唐宋，明清，是我国官厅会计发展最好的三个阶段。然而，在西周之前，也出现了相应的的履行会计职能的机构，但是设置不很完善。随着西周时期经济的进一步发展以及周王朝维护其统治的需要，建立的专门的会计机构，促进了会计的长足发展。此外，审计制度也出现了最初的模型，据周礼记载，西周时期出现了我国第一个独立的审计机构——宰夫。于是，官厅审计和内部审计同时在一个国家里产生。而在西周出现如此机构完备，分工细致的财计体系，在世界会计发展史上也实属罕见。 要了解西周与现代的异同点，我们必须先了解西周会计制度的形成于发展。 西周（公元前1134年－公元前771年）是我国奴隶社会的末期，技术的发展总体上来说，不如商朝迅猛。但“土制原范铸币法”的出现，使货币成为流通中的一种普遍手段，这为商业的进一步繁荣创造了条件，从而为会计思想的发展出现高潮奠定了基础。从制陶技术来讲，西周不如商朝，但陶器已广泛的应用在建筑方面，砖瓦是西周制陶业的主要组成部分；从制作青铜器的技术来看，西周的技术仍然是承袭商朝，只是种类更多，作坊规模更大；值得一提的是西周的制车业和漆器技术，特别是制车业“反映出西周已有比较发达的木器工业、铜器工业、漆器工业、皮革工业等，同时也反映出制车的这些行业之间，已经建立了一定的协作关系。”，工业制造部门已经呼唤会计来促进技术的发展。西周的政治制度是分封制和宗法制的结合。神权在政治体制中已逐渐淡出，继之而来的是王权统治的进一步加强。王权思想指导的产权结构特征是“总合的统一体表现为更高的所有者或唯一的所有者” ，周王是全国土地的所有者，除了自己占有一部分土地外，他把大量的土地按照血缘关系或功劳大小，分封给同姓亲属和有功之臣。到西周中后期，分封制下的士大夫占有的土地逐渐演变为具有私有产权性质的特征，会计作为核算工具也必然反映这一产权变化的性质。这一时期的“官厅会计”思想已相当完备。 尽管有关《周礼》的成书年代说法不一，但其还是能够反映西周时期基本的社会制度状况，是考察这一时期官厅会计思想的主要依据。首先来看西周的行政体制下会计制度的设计思想，与古埃及相比，《周礼》所反映的会计思想是比较丰富和完善的，古埃及只在法老下设“维西尔”（Vizier）,该职位相当于“宰相”的职位，不仅要主管全国的行政和经济，而且还负责税收的征管，当然也包括管理会计的内容，它没有象我国西周那样有分权管理的思想和相互牵制的原则。下面来看西周行政体制的设置，如图所示，三公（太师、太保、太傅）和三孤（少师、少保、少傅）只是天子的助手，与其他官员无直接关系。在天子之下设六卿，即天官（冢宰）、地官（司徒）、春官（宗伯）、夏官（司马）、秋官（司寇）和冬官（司空）其中冢宰居百官之首，负责辅佐天子，执掌全国范围内的行政和经济工作，其职责主要是：掌六典，以佐王治邦国；以八法治官府；以八则治都鄙；以八柄诏王驭群臣；以八统诏王驭万民；以九职任万民；以九赋敛财贿，以九式均财用；以九贡致邦国之用；以九两系邦国之民。在会计制度方面主要体现在定期的对官吏的考核上，依据是其会计报告和政绩的对比，“岁终则令百官府各正其治，受其会，听其致事而诏王废置。三岁则大计群吏之治，而诛赏之。”地官的主要职责是负责赋税征收等工作；春官主要职责是负责国家祭祀礼仪等工作；夏官的主要职责是管理国家军事政务；秋官的主要职责是管理法律方面的事务；冬官的主要职责是建造宫庙和城池。 在冢宰下设小宰和司会，小宰下设“大府”来具体负责全国的财政收入，即“小宰之职，掌建邦之宫刑，以治王宫之政令，凡宫之纠禁。掌邦之六典八法八则之贰，以逆邦国都鄙官府之治。执邦之九贡九赋九式之贰，以均财节邦用”、“月终则以官府之叙，受群吏之要。赞冢宰受岁会，岁终，则令群吏致事” “听出入，以要会。”以及“以听官府之大计，弊官群吏之治。”从上述史料记载来看，小宰的职责主要是负责掌管财物和王朝的法律、政策,同时依据王朝的财经制度对照审核全国各地的收支报表。小宰下设宰夫、大府和内宰，宰夫的行政地位是比较高的，他不仅辅助小宰考核各级官吏的收支报表，还可以越级向天官和天子汇报。这就赋予宰夫比较独立的地位，以便宰夫在行使审查权时，不受他人的干扰而影响公正性。 《周礼》中的会计制度的设计主要体现在司会的职能上，汉郑玄注：“司会主天下之大计，计官之长”，即说明在西周时期已经有了专门主管会计的行政机构及官员。司会掌国之官府、郊野、县都之百物财用.凡在书契版图者之贰,以逆群吏之治,而听其会计.意思是司会掌管官府等行政机构各种财产的使用，并负责保管可能是会计凭证的书契的副本，接受各级官员的会计报告，并考核他们的政绩。司会掌邦之六典、八法、八则之贰,以逆邦国都鄙官府之治.以九贡之法,致邦国之财用，以九赋之法，令田野之财用；以九功之法，令民职之财