会计学第三章流动资产素材.ppt

SNA中的金融资产，实际是按国民经济各个部门的资产负债表记录的这些统计对象所有金融资产和负债。对每一部门来说，资产负债表显示的是该部门为筹集资金发生的金融负债和该部门已经获得的金融资产，它提供了有关一个部门金融手段运用程度及该部门在债权、债务关系中所处地位的双重关系。主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 第四节 存货 一、存货概述 二、存货价值的确定 三、存货发出的计价方法 四、原材料的核算（重点四） 五、库存商品的核算 六、周转材料的核算 七、存货清查的核算 一、存货概述 (一）存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）内容 包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 （三）存货的确认 存货在同时满足以下两个条件时?才能加以确认: 1，?该存货包含的经济利益很可能流入企业;  2，该存货的成本能够可靠地计量。 （四）存货的特点 1，存货是有形资产； 2，存货具有明显的流动性； 3，存货具有时效性和潜在损失的可能性。 特别注意：企业应当从法定所有权的归属来确定存货的范围。（教材83页） 二、存货价值的确定 存货应当以其成本入账。存货成本包括： 采购成本、加工成本和其他成本。 (一)存货的采购成本 存货的采购成本是指存货的外购成本：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 (二)存货的加工成本 存货的加工成本是指企业自制存货的成本： 一般包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 (三)其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出， 如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 三、存货发出的计价方法 企业进行生产经营?需要不断购进存货?耗用或出售存货?形成了存货的流转。 存货的流转包括：实物流转、成本流转。 存货流转假设： 即存货的成本流转和实物流转可以分离，对存货的成本流转可以事先作出合乎逻辑的假设，并以此作为依据选择期末发出存货成本和期末结存存货成本的方法。 存货的物资流转应该根据管理要求?结合存货本身的特点以及有利于收、发、管理控制的要求来确定。 存货的成本流转是指取得存货成本流入以及发出存货时成本流出。 修订后的存货准则规定采用个别计价法、 加权平均法（包括移动加权平均法）、先进先出法。《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法。 主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。 资产的盘存制度： 实地盘存制、永续盘存制。 实地盘存制的本期减少数=期初结存数+本期增加数―期末结存数 实地盘存制的缺点和不足。 永续盘存制的优点和做法。 （备注：实--：平时只记收入不记发出，期末通过实地盘点确定期末数量和金额入账，然后倒算出本期发出数入账；永---：平实既记收入又记发出，期末根据账面数计算出期末余额入账，并通过实地盘点与账面期末余额对账，如有差额则调整人账） 实地盘存制下账户的记账情况 250000 100 2500 3500 500000 5000 结账 8.31 发出 8.25 300000 100 3000 购入 8.15 发出 8.10 200000 100 2000 购入 8.5 100000 100 1000 初余 8.1 金额 单价 数量 单价 数量 金额 单价 数量 结 存 发 出 收 入 摘要 日期 永续盘存制下账户的记账情况 250000 100 2500 3500 500000 5000 结账 8.31 250000 100 2500 100 1500 发出 8.25 400000 100 4000 300000 100 3000 购入 8.15 100000 100 1000 100 2000 发出 8.10 300000 100 3000 200000 100 2000 购入 8.5 100000 100 1000 初余 8.1 金额 单价 数量 单价 数量 金额 单价 数量 结