江西财经大学高级财务会计第五章合并财务报(下)素材.ppt

导读 导读 导读 导读 导读 导读 导读 导读 导读 导读 导读 导读 导读 导读 合并财务报表中的特殊问题 分步实现企业合并及其合并财务报表 超额亏损子公司纳入与退出合并财务报表 处置子公司部分股权未丧失控制权 处置子公司部分股权且丧失控制权 反向购买及其合并财务报表 …… 合并财务报表的编制（综合例题） 例： 合并财务报表的编制（综合例题） 假设甲、乙公司应收款均按5%计提坏账准备；所得税率均为25%。 ，款未付。 合并财务报表的编制（综合例题） 销分录 母 合并报表实验 一、纸版资料 二、电子版 见BB“实践教学” 三、工作底稿 参见教学PPT：第四章 10。28 合并现金流量表 合并现金流量表 非全资子公司的情况下，在合并现金流量表中，应反映子公司与少数股东之间发生的现金流入与流出 合并现金流量表 影响现金流量的调整事项多，内部经济往来业务不多 内部经济往来业务较多、影响现金流量的调整事项不多 合并现金流量表 合并现金流量表应抵销个别现金流量表重复部分 编制合并现金流量表应抵销的项目 （一）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。 （从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动） 编制合并现金流量表应抵销的项目 （二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。 （从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动） 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 （二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 500 贷：取得投资收益收到的现金 500 (三)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的 现金流量的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。（从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动） 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (四)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。 （从企业集团整体来看，内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动） 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (四)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 假设P 公司20×7 年向S 公司销售商品的价款3500 万元中实际收到S 公司支付的银行存款2600 万元，同时S公司还向P 公司开具了票面金额为400 万元的商业承兑汇票。S 公司20×7 年向P公司销售商品1000万元的价款全部收到。 应编制如下抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 3600 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3600 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (四)企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 假设S 公司20×7 年1 月1 日向P 公司销售商品300 万元的价款全部收到。应编制如下抵销分录： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 300 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 300 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (五)企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。 编制合并现金流量表应抵销处理的项目 (五)企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 假设P公司向S公司出售固定资产的价款120 万元全部收到。应编制如下抵销分录： 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 120 贷：