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论审计风险及其防范 刘彦鹏 内容摘要： 审计风险是一个重要的审计概念。是指审计人员实施审计后，对财务报表发表错误意见的可能性，它有两种情况：一种是财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后认为真实公允发表了肯定性审计意见；另一种是财务报表不存在重大错报，而审计人员审计后发表了否定性审计意见。现随着我国社会主义市场经济体制的建立与日益完善，各种行政法律、法规的相继出台，以及《国家赔偿法》等法规的颁布，审计所面临的经济和法律环境也发生了很大的变化，因而审计风险正一天天被人们所重视，摸清审计风险，增强审计意识，最大限度地规避与防范和控制审计风险，是当今审计工作所面临的重要任务，也是提高审计质量和信誉的关键，对审计事业健康、有序的发展具有重大的现实意义，本文侧重探讨审计风险的有关理论与实务问题。 关键词：审计风险、固有风险、控制风险、检查风险 审计风险的形成 所谓审计风险，是指会计报表存在重大的错误或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。对于审计工作而言，审计风险主要来自于三个方面：即固有风险、控制风险和检查风险。 （一） 固有风险的形成 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户，交易类别产生重大错报或漏报的可能性。即经济业务及其记录本身产生重要错误的可能性。主要成因及表现有： 1、参与经济活动者，书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。 2、被审计单位为了达到某种不良目的，故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩盖真相，扭曲财务状况和经营成果，更有甚者提供假帐、假凭证等假会计资料。例如某市审计局对下属县轧花厂进行审计时，该厂提供假销售帐，收入只反映当年业务的1/2，市局人员对县轧花厂情况又不熟悉，这样审计一开始便存在着审计风险。 3、由于被审计单位经营活动的复杂性（如企业集团化、规模化经营）和审计时限等因素制约，造成审计本身不便全部使用详查法，往往采用抽查法，进行抽样审计，因而不可能对每本帐册、每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项一一审计，也就不可能将存在问题全部查出。例如某省审计厅对某大型钢铁厂审计，业务量上亿元，审计人员限于经济、人员、时间等因素，只能采取抽样审计，结果漏查一笔业务，该业务少记收入1千多万元，从而加大了审计人员的潜在风险。 （二） 控制风险的形成 控制风险是指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生错报或漏报，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。主要成因及表现有： 1、被审计单位内部控制薄弱，不具备健全有效性。一般情况下，被审计单位内部控制应同时具备健全性和有效性两方面特征，但也存在少数被审计单位内控制度不健全、财务管理混乱或部分单位内部控制制度比较健全，而执行不力，有效程度不高，形同虚设等情况，造成审计风险。 2、未对被审计单位内部控制系统评审。审计人员在审计过程中未严格执行操作程序，没有对被审计单位的内部控制系统进行认真调查和测评，以确定具体项目审计程度，从而引发审计风险。 （三） 检查风险的形成 检查风险是指某一帐户、交易类别单独或连同其他帐户、交易类别产生重大错报或漏报未被实质性测试发现的可能性。它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员工作加以控制的风险。主要成因及表现有： 1、事实不清楚，证据欠充分，证明力度不足。 审计人员在核定与审计事项有关的事实、证据时，不能认真核实、核清、核细，相关数字不精确，甚至前后矛盾。收集的证据材料不具备可靠性、相关性、合法性、时间性、充分性的特征，而无法起到应有的作用，证明力不强。 2、评价不确切，定性不准确，处理处罚不恰当。 对审计核实的事实没有采取必要的方法手段加以综合归纳、分析、判断，并以此客观公正地评价被审计单位财务管理和经济活动情况，处理处罚缺乏原则性、政策性、针对性、灵活性，引用的法律法规欠适用、欠时效，不具备、不完整。 3、建议、意见不适当，审计效果不明显。向被审计单位提出的审计建议和意见看不出深度、高度和水平，缺乏宏观性、建设性、可行性，针对性、服务性不强，提出措施不得力，起不到审、帮、促作用，甚至有些结果提供了不准确的审计信息，而造成直接关系人的损失。 4、审计人员不遵守审计职业道德和工作纪律。 某些审计人员自律性不强，在审计中未遵守保密规定和审计回避制度；违反廉政规定和审计工作纪律；以审谋私，利用职权谋取私利；查实问题避重就轻、化大为小、弄虚作假、隐瞒违纪违规问题及循私舞弊等，给审计工作带来较大风险。例：某县审计局对某局国家扶贫资金的审计，查出挪用扶贫资金修路80万元，发工资60万元，列支机关经费18万元，但修路和发工资140万元有县长签字，碍于地方保护主义和各种人情关系，未将此问题反馈给上级审计机关，导致审计报送资料失实，形成审计风险。 5、社会对审计工作期望值过高。