(2010年会计从业资格考试经济法讲义03.docVIP

第 三 章　营业税法律制度　　本章考情分析　　本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税（含教育费附加）2个税种，共9节。　　营业税应作为本章学习的重点内容。本章在以往考试中题量一般为3～5题，分值为8～10分，预计2010年考试中本章分值将有所增加。　　 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2009年 1分 2分 — 5分 — 8分 2008年 2分 2分 1分 5分 — 10分 2007年 1分 2分 — 5分 — 8分 　　本章内容结构和重点内容：　　第一节　营业税概述　　第二节　营业税纳税人和扣缴义务人　　第三节　营业税征税范围　　第四节　营业税税目与税率　　第五节　营业税计税依据　　第六节　营业税应纳税额的计算　　第七节　营业税起征点与税收减免　　第八节　营业税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限　　第九节　城市维护建设税与教育费附加　　　　 第一节　营业税概述（了解） 　　　　 第二节　营业税纳税人和扣缴义务人（掌握） 　　　　一、重点难点　　（一）营业税纳税人的一般规定　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。　　（二）扣缴义务人的一般规定　　境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　　　　二、典型例题：　　【例题1·多选题】根据我国《营业税暂行条例及其实施细则》的规定，境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，营业税的扣缴义务人可以是（　）。　　A. 境外代理人　　B. 境内代理人　　C. 境内受让方　　D. 境内购买方 　　 [答疑编号030101] 『正确答案』BCD『答案解析』本题考核营业税的扣缴义务人。境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 　　【例题2·多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（　）。　　A.转让著作权的个人　　B.销售集邮商品的个人　　C.从事货物保管业务的单位　　D.从事修理修配业务的个体工商户 　　 [答疑编号030102] 『正确答案』AC『答案解析』本题考核营业税的纳税人。根据增值税和营业税法律制度的规定，选项BD为增值税纳税人。　　　 　　 第三节　营业税征税范围（掌握） 　　　　一、重点难点　　（一）营业税征税范围的一般规定　　根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。　　　　【要点1】“境内”范围　　1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；　　2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；　　3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；　　4.所销售或者出租的不动产在境内。　　【要点2】不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务　　【要点3】注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题（教材P80）　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；　　（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；　　（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。　　（二）混合销售与兼营行为　　两种行为的含义、税务处理：　　1.混合销售行为　　营业税纳税人发生混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税，不征收增值税。　　增值税纳税人（即从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者）的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税。　　2.兼营行为　　（1）兼营非应税劳务行为：营业税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。　　【要点】不分别核算或不能准确核算的处理，是2009年1月1日之前的规定。　　（2）兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。　　　　【特殊情况】提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为——分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，分别缴纳营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其