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2013年初级会计职称考试《初级会计实务》讲义 第三节　交易性金融资产 　　一、交易性金融资产的内容　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。　　二、交易性金融资产的账务处理　　（一）设置的科目　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。　　　　（二）会计处理　　1.交易性金融资产的取得　　（1）初始计量　　企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。　　【注意】　　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。　　第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。　　（2）会计处理　　　　借：交易性金融资产——成本 [公允价值]　　　　应收股利（或应收利息） [已宣告尚未发放的现　　　　　　　　　　　　　　　　金股利或已到付息期　　　　　　　　　　　　　　　　尚未领取的债券利息]　　　　投资收益　　　　　　　 [交易费用]　　　　贷：银行存款　　【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。　　A.2 700　　B.2 704　　C.2 830　　D.2 834 ? 『正确答案』B『答案解析』该项交易性金融资产的入账价值＝2 830－126＝2 704（万元），支付的交易费用计入投资收益。 　　2.交易性金融资产的现金股利和利息　　（1）企业持有期间被投资单位宣告分派现金股利或在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。　　　　（2）收到现金股利或债券利息时　　　　3.交易性金融资产的期末计量　　资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。　　　　【例题·单选题】甲公司于2012年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元；2012年12月31日，该部分股票的公允价值为1 060万元。则2010年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为 （　）万元。　　A.60　　B.－60　　C.40　　D.－40 ? 『正确答案』A『答案解析』公允价值变动损益=1 060－1 000=60（万元）。 　　4.交易性金融资产的处置　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。　　　　【结论】　　处置时计入投资收益的金额＝出售时的公允价值－初始入账金额　　举例：　　确认的投资收益＝出售的公允价值－取得时的成本　　　　【例题·单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（　）万元。　　A.－20　　B.20　　C.10　　D.－10　　 ? 『正确答案』B『答案解析』出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益，故出售形成的投资收益＝（1.4－1.3）×200＝20（万元）或（1.4－1.1）×200＋（1.1－1.3）×200＝20（万元）。 　　【例题·不定项选择题】甲公司2012年有关交易性金融资产的业务如下：　　（1）4月1日，甲公司以银行存款购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。　　（2）4月15日，甲公司收到该现金股利50万元。　　（3）4月30日，该股票的市价为1 520万元。甲公司每月进行一次公允价值变动的调整。　　（4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元　　要求：根据上述资料回答下列问题。　　（1）4月1日取得A公司股票时，该交易性金融资产的入账价值为（　）万元。　　A.1