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企业治理下管理会计的信息需求探析 　　当前，管理会计在企业治理中有着其独特作用。它可以帮助投资者选择出有能力的经理，激励和约束总经理的行为。鉴于此，管理会计应提供总经理的业绩报告，提供更多战略管理会计方面的信息。管理会计从工作中对其理论与实践加以改进。 　　企业治理或企业治理结构是为了协调委托人和代理人之间各自不同的利益追求所产生的矛盾和冲突，最大限度的克服代理人可能作出的逆向选择和道德风险，所形成的一套激励约束机制。按照OECD在《企业治理结构原则》中的定义：“企业治理结构是一种据以对工商业企业进行管理和控制的体系。企业治理结构明确规定了企业的各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利害相关者。并且清楚的说明了决策企业事务所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构，使之用以设置企业目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。” 　　一、企业治理中管理会计的作用 　　企业治理具体涉及到三个方面的内容：一是企业控制权的配置和行使；二是对董事会、经理人员和工人的监控以及对他们工作绩效的评价；三是激励方案的设计和推行（钱颖一，1995）。这三个方面中对董事会、经理人员和工人工作绩效的评价是企业治理的核心。会计通过对企业的财务状况、经营成果、现金流量的揭示来对经营者的业绩进行评价，是企业治理的一个核心。管理会计较之财务会计，不仅关注于历史信息，更多的也关注于未来，在企业治理中有着其独到的作用： 　　1、第一，解决资本市场的信息不对称。管理会计提供的成本核算、投资决策等信息，是从企业内部的经营管理角度提供的，它是对财务会计所提供的信息进一步分析和加工，委托人可从中获得更多有关企业经营状况的信息。由于经营权与所有权的分离，经营者总是比所有者掌握更多关于企业的经营状况、发展前景等信息，但管理会计信息则可以在财务会计信息的基础上帮助委托人即所有者掌握更加全面的关于其投资决策的信息，从而解决资本市场的信息不对称，有效的保护委托人的利益。 　　2、第二，考核董事会、总经理的业绩，帮助投资者选择出有能力的经理。在经理市场上，由于委托人与代理人签约（交易）之前的信息不对称，如果没有相应的对策，会出现类似于阿克洛夫（1970）旧车市场的“逆向选择”问题，所有者即使付出了较高的成本，也未必能选择到称心如意的经理。为了减少这种不对称，必须有将具有经营才能的人信号显示出来的机制。这其中很重要的一点就是记录和考核董事会、总经理的业绩。如何考核董事会、总经理的业绩，确定其业绩目标是前提。一般而言，董事会、总经理的业绩目标体系总会包括一系列的定性和定量的业绩要素，这些业绩要素往往需要用一定的会计指标予以反映，业绩的实现情况也需要会计信息系统加以披露。在这方面，管理会计有关业绩评价的新方法――平衡记分卡法（the balance scorecard）可以发挥重要作用。因为由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）创立的这一业绩评价的新方法通过将各主体的最高目标与实现这一目标的主要价值驱动因素相联系，可以为最高目标的实现找到全面的、相互平衡的路径与方法。 　　3、第三，便于设计股东与总经理之间的合约，激励和约束董事及总经理的行为。正如瓦茨?齐默尔曼（1986）所说：会计的一个重要功能即在于为企业中的各类契约订立与执行提供相应的数据，以界定签约关系。在股东与总经理之间的契约缔结之后，股东如何激励和约束董事及总经理的行为，使其在经营过程中努力的实现股东价值最大化的目标就成为企业治理中的核心问题。平衡记分卡在此同样能发挥十分重要的作用。为了达到最好的激励效果，在设计股东与总经理之间的合约时总是会将总经理的报酬与企业的绩效联系起来。平衡记分卡中企业的内部过程、组织的学习与成长就是对企业绩效的考核，起到了激励和约束董事及总经理行为的作用。 　　二、企业治理所需的管理会计信息 　　可以看到，随着委托―代理关系和企业治理结构的进一步完善，委托人形式的变化，委托人队伍的不断扩大，企业治理对会计信息的需求也将随之改变，其所需的管理会计信息主要有： 　　第一，提供董事、总经理的业绩报告，帮助投资者监督董事会、总经理的行为。根据吴联生博士的调查，机构投资者和个人投资者均有60%以上的认为未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析是有用的。这些信息传统上均属于管理会计的范畴，显然在现行财务报告中缺乏有效的披露。这样，提供满足企业治理目标的信息，很大程度上将依靠管理会计系统，管理会计在完善企业治理结构和维持治理结构的高效运转中扮演越来越重要的角色。尤其是管理会计中有关业绩评价的新方法――平衡记分卡，既可作为企业董事的业绩评估，也可作为其业绩的记录，将发挥非常重要的作用。 　　第二，战略管理的发展要求管理会计提供更多战略管理