出租人的会计处理练习及答案[精选].pptVIP

假设2008年1月1日，北方公司与中华公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。2.起租日：2008年1月1日。 3.租赁期：2008年1月1日～2010年12月31日，共36个月。　　4.租金支付：自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。　　5.该机器的保险、维护等费用均由北方公司负担，估计每年约10000元。（履约成本）　　6.机器在2008年1月1日的公允价值为700000元。　　7.租赁合同规定的利率为7％（6个月利率）。　　8.该机器的估计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。　　9.租赁期届满时，北方公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。　　10.2009年和2010年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品的年销售收入的5％向中华公司支付经营分享收入。（或有租金） 　　此外，假设该项租赁资产不需安装。　　 (P/A，7％ ,6 ）＝4.767 (P/s, 7% ,6 ）＝0.666 (P/A，8％ ,6 ）＝4.623 (P/s, 8% ,6 ）＝0.630 【例】以下说明出租人（中华公司）的会计处理。　　第一步，判断租赁类型　　本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元（100/80000＝0.125％＜5％，因此在2008年1月1日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准。　　第二步，计算租赁内含利率　　根据本准则第13条中租赁内含利率的定义，租赁内含利率是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。在本例中　　最低租赁收款额＝租金×期数＋优惠购买价格　　　　　　　　　＝150000×6＋100＝900100（元）　　 因此有：　　150000× (P/A，R ,6 ） ＋100× (P/S，R ,6 ） ＝700000（租赁资产的公允价值）　　根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。　　当R＝7％时　　150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6（元）＞700000元　　当R＝8％时　　150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513（元）＜700000元　　因此，7％＜R＜8％。用插值法计算（过程同上）　　R＝7.70% 　　即，租赁内含利率为7.70％。 第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和及其现值，并确认未实现融资收益。　　本例中由于不存在出租人初始直接费用，担保余值和未担保余值，因此最低租赁收款额＝最低租赁付款额＝150000×6＋100＝900100（元） 　　最低租赁收款额现值＝租赁开始日租赁资产公允价值＝700000（元） 　　未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用现值＋未担保余值的现值） ＝900100－700000＝200100（元） 　　第四步，会计分录 2008年1月1日借：长期应收款-应收融资租赁款　　　　　　900100　　贷：融资租赁资产　　　　　　　　700000　　　　未实现融资收益　　 200100 日期 租金 确认的融资收入 确认的融资收入 租赁投资净额余额 ① ② ③＝期初⑤×7.7% ④＝②－③ 期末⑤＝⑤－④ 2008.1.1　　　　　　 700000 2008.6.30 150000 53900 96100 603900 2008.12.31 150000 46500.3 103499.7 500400.3 2009.6.30 150000 38530.82 111469.18 388931.12 200912.31 150000 29947.7 120052.3 268878.82 2010.6.30