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多利益主体XBRL分类标准实施效果分析 　　XBRL是利用信息技术手段的一种新型财务报告语言，1998年由美国会计师霍夫曼提出。上海证券交易所和深圳证券交易所分别于2003年和2004年引入XBRL，两大证券交易所成为推动XBRL应用的主力军。近几年财政部将XBRL建设作为会计信息化建设的重中之重，于2010年颁布了XBRL通用分类标准并要求部分企业实施，XBRL通用分类标准实施至今已有三年多的时间。文章针对不同利益主体实施效果、各利益主体的相关需求是否得到满足等方面展开研究，以期对XBRL的推广应用提供建议与指导。 　　一、通用分类标准实施效应分析：财政部视角 　　（一）实施与测试 2010年XBRL通用分类标准颁布后，2011年首次实施的企业分为两组：第一组是13家上市公司，第二组是12家会计师事务所及其国内A股主板上市公司审计客户。在各方共同努力下，13家企业和12家会计师事务协助591家上市公司审计客户提交了实例文档和扩展分类标准的初步版本。 　　2011年财政部对首批实施企业报送的材料进行了严格的测试，邀请国际财务报告准则基金会XBRL团队的技术专家对提交的材料进行了逐一测试。测试结果显示，所有实例文档和扩展分类标准均能被正确解析，能够使用专业软件提取通用分类标准标记的财务信息。与此同时在国内，财政部运用自行开发的两套测试软件同时结合专家审核的方式，对实施企业提交的实例文档和扩展分类标准进行了综合测试，并出具了测试报告。经测试总体质量较好，能够实现预期功能和效果。 　　2012年将实施范围扩大到国有大中型企业，经过财政部的努力和协调共有82家企业参与实施，于2012年8月3日完成了XBRL财务报告的编制和第一轮报送。 　　2012年针对大中型国有企业实施采用报送、校验、修改相结合的方式。收到XBRL财务报告，财政部就着手校验工作，对发现的问题组织修改，经过两轮校验和修改，第三次进行校验和测试时，已发现的问题全部得到纠正，标志着2012年地方国有大中型企业通用分类标准实施工作圆满完成。 　　（二）实施效果 从财政部角度来看，2011年通用分类标准的实施初见成效，首批实施取得了成功，由于初次实施，存在一些问题，主要表现为不正确的元素匹配或不必要的扩展，导致数据准确性和可比性同时降低。此外，在企业编报过程中存在XBRL难理解、成本高等问题。 　　2012年国有大中型企业实施过程中，财政部关注对实施企业的培训、指导和技术支持。前期通过平台交流、电话邮件答疑和现场指导等方式增强实施过程指导；后期将校验、修改和培训工作融为一体，经过校验和修改最终实现通用分类标准实施的成功。同时培养了一批业务人才，巩固了通用分类标准的实施要求，有利于提高以后年度实施的质量。 　　从财政部视角看，XBRL通用分类标准实施效果良好，实例文档结构严谨、符合要求，对年报中的数据进行了合理的标识，已经达到了国际先进水平。财政部经过2011年的首次实施之后关注到在企业层面存在编报困难的问题，在2012年实施过程中开始重视全程培训，并产生了很好的效果。 　　二、通用分类标准实施效应分析：企业视角 　　实施企业在通用分类标准实施信息链中处于中间位置，直接关系到上游财政部能否及时收回XBRL财务报告，也直接关系到信息的使用者能否便利获取信息。企业视角研究从适用性评价和典型公司实施分析两个方面展开： 　　（一）适用性评价 企业作为通用分类标准的实施者，在实施过程中要参考XBRL通用分类标准元素，元素一致时可以直接引用，反之，需要对元素进行扩展。元素扩展一方面会增加企业编报的难度，另一方面由于不同企业扩展的差异会降低信息的可比性。文章主要从元素的适用性角度对企业实施效果进行分析。 　　企业通用分类标准适用性评价主要从完整性和效率性两方面进行分析，其衡量指标分别采用如下公式： 　　完整性=取自通用分类标准的元素数/企业披露实务中元素总数 　　效率性=具体企业的复用的元素数量/通用分类标准元素数量 　　选取房地产、石油、化工、通信、运输和商业各10家企业，将2011年会计报表附注中的货币项目与通用分类标准清单中的元素进行匹配，匹配成功得1个分值，进行扩展的记为扩展1个分值。元素匹配后通过公式计算出完整性和效率性指标并对其进行分析，对适用性进行评价。 　　将不同行业的元素匹配情况进行统计，得出石油行业XBRL通用分类标准的完整性指标最高为82.25%，其他行业均在60%左右。总体来说，其完整性指标较低。石油行业完整性指标较高是因为有石油行业分类标准，一般行业在编报时近40% 的元素需要企业自行扩展，说明通用分类标准在完整性方面存在不足。XBRL通用分类标准效率性方面，石油行业指标最高为62.60%，其他行业在27%左右。一般行业通用