出口退税的方法[精选].docVIP

出口退税的方法 　一、出口货物退增值税的方法　　现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有5种：　　（一）免抵退税方法　　免抵退税方法是生产企业出口退税的主要方法，它主要经历了以下三个阶段。　　（1）免抵退税方法的雏形阶段　　1994年，国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知（国税发〔1994〕031号）规定了“出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，出口企业兼营内销和出口货物且其出口货物不能单独设账核算的，应先对内销货物计算销项税额并扣除当期进项税额后，再计算出口货物的应退税额”。　　文件中没有提出免抵退税的表述，但是体现了免抵退税的思想，这个规定就是免抵退税的雏形。　　1994年是增值税全面实施的第一年，在增值税暂行条例中规定了出口货物实行零税率。　　因此，计算应退税额的税率是增值税法定的征税率17%或者13%，没有提出退税率的概念。　　（2）免抵退税方法的形成阶段=　　①1995年提出了免抵退税概念　　1995年，财政部、国家税务总局《出口货物退（免）税若干问题规定》公布了下调出口退税率的货物范围，也明确提出了退税率、免抵退税计算方法，表述如下：　　“有进出口经营权的生产企业自营出口的自产货物，直接出口和委托代理出口的货物，一律免征本道环节的增值税，并按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的17％或13％的税率与出口货物的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折人民币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的税额，从全部进项税额中剔除，计入产品成本。　　剔除后的余额，抵减内销货物的销项税额出口货物占当期全部货物销售额50％以上的企业，对一个季度内未抵扣完的出口货物的进项税额，报经主管出口退税的税务机关批准可给退税；出口货物占当期全部销售额50％以下的企业，当期未抵扣完的进项税额必须结转下期继续抵扣，不得办理退税。　　至此，免抵退税的概念在存在退税率的条件下得以提出。　　②1996年免抵退税公式的调整体现了抵减额的思想　　1996年国家税务总局《关于外商投资企业出口货物若干税收问题的通知》针对进料加工贸易提出了以进料加工方式使用部分免税进口料件生产出口货物的，需要调整计算应退税款，公式如下：　　当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率－退税率）　　当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率　　尽管在文件中没有提出抵减额，我们仍可以看出，上述两个公式即为免抵退税方法中计算免抵退税抵减额和不予抵扣抵减额的过程。　　③1997年提出了免抵税额的概念　　1997年，国务院明确规定了对生产企业自营出口或委托代理出口货物全面实行免抵退税办法，同年财政部、国家税务总局制定了《关于有进出口经营权的生产企业自营（委托）出口货物实行免、抵、退税收管理办法的通知》对免抵退税办法进行了详细的规定，并提出了免抵税额的计算。　　免抵税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税税率－已退税额　　在1998年的财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于实行“免、抵、退”税办法有关预算管理问题的通知》中规定了征税机关根据退税机关批准的“免、抵”税数额，以正式文件通知同级国库办理调库。　　至此，免抵退税办法得到了完整的释义。　　（3）免抵退税方法的完善阶段　　为缓解出口退税指标严重短缺，2002年财政部、国家税务总局制定了进一步推进出口货物实行免抵退税办法，全面取消了先征后退办法。　　同年，国家税务总局印发了生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程（试行）详细规定了免抵退税的定义及计算方法。　　①免抵退税的定义　　实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。　　②免抵退税计算方法　　1.当期应纳税额的计算：　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)　　2.免抵退税额的计算：　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率　　免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价