浅谈人力资源会计的确认与核算.docVIP

浅谈人力资源会计的确认与核算 　　摘要：人力资源会计是会计学的一个新兴的重要分支学科，它是将人力资源作为企业的一项资产，结合传统的会计方法和其他学科领域的方法，对人力资源的成本和价值予以确认、计量和记录，并将结果报告给管理当局及企业外部信息使用者的一种会计管理方法。 　　关键词：人力资源会计；会计确认；会计核算；会计报告 　　中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）01-0149-02 　　1.人力资源会计的确认 　　1.1人力资源是资产的一种形式 　　根据美国财务会计准则委员会（FASB）下的定论，资产具有以下三个要素：第一，必须是一项经济资源，未来可提供收益；第二，为企业所拥有或控制；第三，可以用货币计量其价值。 　　从资产定义的角度看，人力资源以人为载体，通过生产活动可以体现其价值，人力资源可为企业创造经济价值并提供未来收益。同时人力资源作为一种经济资源，在取得与开发时发生相应的成本支出和资源耗费皆可以货币计量。劳动者具有流动性，一旦劳动者被聘用，企业即取得了对职工受聘期间的劳动力资源的使用权，因此人力资源也是可以为企业所拥有和控制的。 　　1.2人力资源的资产性质 　　1.2.1作为长期投资的观点 　　有些学者把企业人力资源的取得和发展所发生的成本作为企业的一项投资。如果将吸收的人力资源作为企业的长期投资，那么企业拥有的是作为长期投资资产的所有权，让渡给被投资方的仅仅是使用权，企业将成为被投资对象――人力资源的某类权益索取者。我们观察到的事实恰恰相反，企业拥有的只是在特定时期（工作合同期限）和特定条件下人力资源的使用权，人力资本所有者应该享受人力资本这种企业的稀缺要素和财务资本等生产要素相结合产生的部分超额利润。因此人力资源不是企业的投资，而是人力资源所有者对企业的投资。 　　1.2.2作为无形资产的观点 　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，作为资产的一种要求该资源的成本或者价值能够可靠计量。现在准确地将人力资源货币化是个难题，但这个技术问题在未来必将得到解决。许多学者建议人力资源作为一项无形资产进行单独确认，这无疑是一种新思路。但是人力资源与无形资产之间也存在本质的区别，若将人力资源简单划归为无形资产，用管理物力资源的手段简单地管理人力资源，可能会导致人们在经营过程中忽略人力资源的特殊性，影响人力资源效力的发挥，最终影响企业的经营效果。 　　1.2.3作为流动资本的观点 　　工资就是企业弥补人力资本者的消耗，维持企业生产力延续的形式，它是人力资本者内在价值的体现。人力资本者在执行过程中不仅将他们价值的等价物加到产品中去，而且还将剩余价值即无酬劳动的化身加到产品中去，这个等价物和剩余价值随着产品的流通转化为货币。可见，人力资本者拥有的人力资本同产品一起经过流通领域的形态变化，并且往复循环。由此人力资本者投入的人力资本应属于流动资本。 　　以上主要分析了作为长期投资、作为无形资产、作为流动资本三种对于人力资源确认的观点，笔者认为后两者对人力资源确认的看法都有自身的理由，至于到底得出何种明确的结论还有待在实践中进一步探索。 　　2.人力资源会计的核算 　　2.1人力资源会计核算的内容 　　2.1.1人力资源的核算 　　人力资产就是企业所拥有的人力资源的总价值，包括： 　　（1）人力资产原有价值。人力资源在企业取得前由于劳动者已经具有一定的知识和技能而具有一定的价值，在企业的生产经营中发挥重要的作用，因此它应作为人力资产的重要组成部分。不过对其进行计量的难度比较大，很多学者认为可以由国家统一制定一个标准价值量，企业可按照这个标准进行科学的估计。 　　（2）人力资产附带成本。企业在取得或开发人力资源时发生的费用，包括支付给招聘工作人员的薪金和津贴、招聘广告费、测验费等，以及教育培训人员的工资滓贴、教材费，学费及会费等。 　　（3）人力资产评估增值（或减值）。为了正确反映人力资产价值，需要定期由权威的人力资产评估机构采用科学的方法统一对人力资产进行评估。评估增值则增加人力资产价值，评估减值则冲减人力资产价值。 　　2.1.2人力资产使用成本的核算 　　企业在使用人力资源时，要支付工资、福利等，并发生其他相关支出，此外还有与各期收益相配比而摊销的资本性支出（人力资产附带成本摊销）。这些都构成了人力资产使用成本。它按各期实际支付的工资、福利费和实际摊销的人力资产附带成本，及发生的与使用人力资产有关的其他支出来计算。 　　2.2人力资源会计账户设置 　　2.2.1人力资产及人力资产摊销 　　该账户属于资产账户，核算人力资源投入企业时企业对人力资源的评估值，以及人力资源投入企业后对人力资产进行评估发生的价值增