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现代企业制度发展过程中内部控制融入的思考 　　摘 要：文章从现有内部控制框架的产生过程、局限性出发，尝试从现代企业制度产生过程中挖掘现代内控制度的新内涵及特征；基于企业制度演进的大背景，深入挖掘内部控制的产生；基于麦卡勒姆管理思想的内部控制概念，探讨了当前内部控制理论范畴得以实现的前提，对COSO框架和内部审计视角的概念如何保持一致进行了分析。 　　关键词：内部控制；现代企业制度；责任体系 　　中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）01-0094-02 　　一、引言 　　内部控制实际上没有形成同义的定义，具体事务列举通常用来说明内部控制，其标准尚未形成。现代企业发展中，内部控制的性质和范畴的模糊对于深化内部控制的理论研究和实践探索不利。当前，内部控制问题在审计领域得到一定的关注和研究，但在审计之外的内部制理论尚未成型。现代审计与现代股份公司制度当时存在的实质缺密切相关，即“两权分离困境”，指的是经理与股东目标分歧会产生严重的代理问题，无法实现股东价值最大化。因此，公司会计信息公开成了保障股东权益的基础，审计界就将此视为内部控制赖以生并发展的基础。实际上，审计通过关注公司会计报告的真实可靠性，实现了内部控制的直观意义。而审计师视角的内部控制也被认同为企业对外计报告质量的基本保障。随着资本市场的发展，投资者的高度分散使得公司对外报告地位提升，审计制度被用于维护世界资本场正常运行，得到了社会各方来多的关注。审计视角的内部制也成了社会认同的内部控制理论的 　　基础。 　　不过，不同知识背景的学者对内部控制的看法各异，人们对内控制的基本轮廓不仅没有廓清，反而越来越模糊，审计视角的内部控制也并没达成一致。本文首先将基于现有内部控制框架的产生过程、局限性出发，尝试从现代企业制度产生过程中挖掘现代内控制度的新内涵及特征。其次，基于企业制度演进的大背景，深入挖掘内部控制的产生。最后，基于麦卡勒姆管理思想的内部控制概念，探讨当前内部控制理论范畴得以实现的前提，对COSO框架和内部审计视角的概念如何保持一致进行分析。 　　二、内部控制制度：发展及困境 　　COSO的内部控制通常包括了对外报告的可靠性、经济活动有效性和经营行为合规性，因此，内部控制要有助于实现这三个方面目标。不过，财务报告内部控制与COSO内部控制哪个才是真正内部控制，各种讨论不断。这种困境即内部控制起源问题。实际上，现代内部控制始于工业革命，以保障投资者和债权人对企业安全性信息的获取权利。内部控制要通过财务报告的可靠性提供合理保证是其基本点。不过，内部会计控制的内容也并不确定。1977年美国明确了内部控制不是会计部门责任，而是公司董事会责任，使得内部控制概念被盲目使用。1987年，美国反欺诈财务报告委员会强化了人们对内部控制观念上的认同和重视，会计与审计界关于内部会计控制的概念被摒弃，内部控制整合框架及概念出炉。 　　当前，对内部控制的观察仍在继续。一种可行的思路是从现代企业制度形成的过程出发，将企业内部控制置于其中以寻找内部控制的角色，实现对内部控制的正确定位，并借以提炼内部控制的特征，可以为内部控制研究打开一扇相比审计角更真实的窗子。 　　三、从现代企业制度发展看企业内部控制的渊源 　　要分析现代企业制度演进过程中内部控制制度的出现，首先要对内部控制的特征进行认识。实际上，内部控制与现代企业制度相伴而生，主要为了解决企业内部分工中存在的各种不利于协作分工的因素。企业内部的有效协作和分工是现代企业管理所要解决的问题，从这个角度看，内部控制是现代企业管理的基本保障系统。 　　实际上，现代企业制度的真正起点是企业系统化组织结构的形成使得管理成为企业的全职工作。实施这个现代企业制度方案中关于内部控制试图兑现六个原则：一是适当分解责任，正确设计组织结构，二是实现权责对等与合理配置，三是通过一定的手段建立灵敏的计量记录系统，四是要能立即报告所有未履行责任，揭露并纠正偏差，五是要建立内部报告制度，六是要实现对业务最高领导的检查与改进。这一内部控制概念与现行内部控制理论存在很大的相似性。但在内部控制理论界，这种贡献未被认可。这一现代企业制度第一份宣言实际蕴含着内部控制的精髓。 　　四、监督规制管理的基本制度：内部控制的一致性 　　麦卡勒姆宣言的内部控制价值可以在钱德勒框架内下进行重新审视。钱德勒认为，管理资本主义为现代公司制度的基本特征。他在企业理论研究领域以丰富而精当的材支撑和极具创造力的分析框架获得了科学的结论。实际上，一国经济的发展关键取决其企业层面的组织能力，管理和组织对组织能力的发展又起着决定性作用，因此管理、组织决定了企业设施和技能，进而决定了企业的本质。以结构为基础的组织能力是企业领先优势的源泉是考察麦