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一讲 会计理论导论
重点:会计与经济学的关系,会计理论的功能,会计理论的产生与发展,
会计理论体系;现代会计的演变
难点:功能、发展
一、会计与经济学
1、会计是经济学的一个分支。会计学从经济学那移植了资本、资产、负债、收入、成本、收益,再使用凭证、帐户、报表对他们进行加工!
会计学家也是经济学家!过去会计学是经济学的一个分支!
会计理论是会计学的主要内容
2、会计理论的定义1)一系列首尾一贯的假设的、概念的和实用性的原则用于探讨会计性质的一般参考框架。(是会计合乎逻辑的理性概括。——娄尔行)
2)会计理论是人类积累起来的关于会计实践的理性认识。——阎德玉
3)会计理论是对会计实务进行解释、预测,并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系。——葛家澍
3、会计理论的意义:
理论产生于实践!——归纳出来可能很长时间。还要有能力的人才可能。
理论指导实践!!——指导实践更好地运作!
帮助我们整合工作、思路
帮助我们创新性思考
二、会计理论的功能
1、会计理论的功能
利特尔顿:“实务为行动,理论为说明”——就一个功能,太概括!
1)美国的亨德里克森用三功能概括:
衡量会计实务之得失;——认识过去会计工作发挥作用?——认识会计的本质、职能、作用。财务与会计
说明现行实务之性质;——现在做好会计工作了吗?
指导新工作进行之方向与程序。——如何规划未来的会计工作?
2)会计理论四功能论:解释——指导——整合——创新!人的认识是无止境的。——功能在逐步被发现!
2、会计理论与实践处于辩证地、交织地发展中:会计发展为新的会计理论的诞生提出了客观需求!新的会计理论的出现,将推动会计实践向更高层次发展!!
没有理论指导的实践是盲目的!脱离实际的理论是空洞的!!
利特尔顿:帮助我们更好地:①研究已经完成的实务,使我们能够理解、建议使用那一种方法更好;②在观念和思想之间寻求相互联系的思路、理由、目标;权衡可供选择的观念、目标、方法;③使我们认识、理解某些观念比其他观念更重要;某些观念与其他观念密切相关;某些观念与某观念截然不同。发展运用观念工作的能力,寻求解决其冲突。④认识可以运用会计原则的场合。
3、注意:会计实务有好坏之分;理由亦有强弱之别;不能因为有的理由牵强而抹杀理论的功能。
三、会计理论的产生、流派及发展
(一)会计理论的产生发展
1、产生:如果要对会计理论的形成有一个比较全面的认识,对会计理论的起源、形成、现代会计理论体系的形成有一个明显界定。
首先应该看到:一些会计思想和概念的产生可以追溯到希腊和罗马时代。公元初年,罗马建筑师:一垛墙的价值不应按成本来确定。而应按墙砌成时的成本每年从中减去1/18后的数额来确定。
其次应该明确:会计理论萌芽产生于14世纪左右的复式簿记。热亚那商人的账簿——1340年前后。(佛罗伦萨、威尼斯)理由是:1)以独立单位为基础,才能产生营业主体概念2)交易的记载必须使用共同的计量单位,才能产生货币单位概念3)费用和所有权科目的运用,构成帐户处理的基本要件,资本、收入、费用得以区别,帐户成为体系。
这才有了后来的意大利簿记
2、发展:
有的时期发展快,有的时期发展慢;有的国家发展快,有的国家发展慢?
从动因上探讨,有以下道理:
1)经济发展是会计理论演变与发展的基础
2)会计实务的发展是会计理论发展的源泉
3)社会经济制度、法律法规对会计理论的演变与发展有重要影响!!!
(二)会计理论发展中的流派——许多人练武。刀砍一大片!枪挑一条线!!
1、中国:管理工具、管理活动、信息系统——即是理论的演变,也是理论的发展
2、美国:归纳会计学派、演绎会计学派、实证会计学派
长远看会计理论都将因观念更新,产生功能更强的新理论而被修正、抛弃。
学了一点不行!学了一些也还有欠缺!学会了学习,才能走向成功!
(三)会计理论的发展阶段
1、现代会计理论形成于1930年左右——准则
1800年——1930年:生产力的发展对会计理论产生影响。
英国基本完成产业革命(从家庭织布——工厂织布),其他国家也完成产业革命。——成本记录和总账账目结合的方法产生了;折旧方法正在形成
英美等国的铁路发展,促进了资本、收益概念的澄清!也对折旧概念的发展产生了作用!——经济关系的变革影响。其实,国家税收、商业法规、股份有限公司、吸收合并形成工业、金融巨头等对会计理论的发展均有影响
2、现代会计理论体系的形成时期。有两种观点:
1930年——1970年现代会计理论体系形成。实证会计理论兴起!归纳、演绎会计理论主要研究财务会计;实证会计理论还研究管会、理财学、审计等
1930年——1990年代现代会计理论体系形成。知识经济时代开始!!以社会经济发展时代为背景,会计理论具有时代特征
3、现代会计理论的多
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