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4 财务会计概念结构 主要内容 学习目的与要求 4.1 财务会计概念结构概述 财务会计概念结构的形成与发展 财务会计概念结构的作用及目的 建立我国财务会计概念结构的必要性 ①1907年，世界上第一本会计理论著作《账户的原理》出版（斯普拉格著）,只涉及基本概念，未作具体阐述。 ②1940年，佩顿和利特而顿的《公司会计准则概论》，是会计史上最早明确要求建立由若干基本概论所形成的会计理论体系的著作 ①1965年，AAA所属的一个专门委员会向APB提出了四点建议（P74），这些建议极大地促进了会计职业界更加关注基本概念的研究 ② 1966年， AAA发布了《论会计基本理论》，提出了“会计是一个经济信息系统”的观点，为后来以财务报告目标为起点建立财务概念结构提供了最直接、最有效的理论准备。 ③ 1970年，APB发布了第4号公告－－《企业财务报表编报的基本概念与会计原则》，提出了会计假设和财务报表目标等基本概念问题。 ①FASB一成立就将“制定概念结构”列入了最初的议事日程，并以财务报告目标为起点进行研究； ②1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念结构研究项目的范围与含义》3个文件中，正式使用了财务会计概念结构一词； ③1978～2000年，共发布了7号概念公告SFAC（P75），形成了一个完整的概念结构体系。是各国准则制定机构制定具有财务会计概念框架性质文件时的重要参考。 英国ASB，《原则报告》 加拿大CICA，1980，6《公司报告的未来演变》《财务报表概念》 IASC 1989，7《关于编制和提供财务报表的框架》 从世界范围来看，美国的财务会计概念结构不仅 形成最早，而且最具有代表性。它因会计准则制 定和应用的需要而产生，随经济的发展而发展。 4.1.3 建立我国财务会计概念结构的必要性 我国会计理论界对财务会计概念结构的研究不够深入； 我国的基本准则与具体准则之间并没有达到内在完全一致； 我国的经济现象与西方发达国家有明显的区别，不能全盘照抄西方的模式； 经济全球化，财务会计概念结构在全球的统一将是大势所趋。 按照我国许多会计专家和学者的观点，我国财务 会计概念结构的内容应包括三个层次： 第一层主要包括会计目标、会计对象、会计假设； 第二层主要包括会计要素、会计信息质量特征、会 计核算的一般原则； 第三层主要包括会计要素的确认、计量、记录与报 告。 4.2 财务报告目标 4.2.1 财务报告目标的特征 4.2.2 财务报告目标的研究情况 4.2.3 财务报告目标的两种不同观点 4.2.4 我国财务报告目标的研究和制定 4.2.1 财务报告目标的特征 4.2.2 财务报告目标的研究情况 1921年，美国最早提出了“会计目标”一词； 1938年，AICPA的一份研究报告对会计目标做了解释：“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”； 1940年，佩顿和利特尔顿在《公司会计准则概论》对会计目标进行了研究。 50年代，利特尔顿在《会计理论结构》中以会计目标直接为研究对象。 1955年，AAA所属的一个专门委员会发表了《公开财务报告的揭示准则》，对财务报告目标进行了一定的论述； 1966年，AAA发表了《论基本会计理论》的报告，公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。在其影响下，财务报告目标的研究引起了人们的重视，并取得了一系列的成果： 1970年,APB发布了第4号公告《企业财务报表编制的基本概念与会计原则》，对会计目标进行了初步阐述； 1971年，AICPA委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，并于1973年发表了《财务报告目标》的研究报告，指出财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”； 1978年11月，FASB发布了第1号概念公告《企业财务报告的目标》——表明美国已从纯粹的理论研究逐步走向应用。明确提出编制财务报告的目标是“提供对投资和信贷决策有用的信息”；财务报告“应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”，并将财务报告的目标确定为7个方面： 4.2.3 财务报告目标的两种不同观点 4.2.4 我国财务报告目标的研究情况 （1）1992年颁布的《企业会计准则》中，没有明确提出我国财务报告的目标； （2）如果将《企业会计准则》中第10条作为我国财务报告的目标，内容过于笼统，对会计准则的制定无多大的指导意义，甚至造成前后自相矛盾； （3）2006年2月新颁布的基本准则第四条明确地提出了我国企业财务报告的目标是：“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流