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会计理论专题研究 周君霞 完整的会计应该是一个确认、计量、记录、报告的系统，而一般会计教育的核心是记录和报告。对于真正发挥会计人员职业判断能力的确认、计量过程，多数会计人员却很陌生。新的会计制度和会计准则重心正是确认、计量、报告，而这些环节深深地渗透着会计基本理论。 第一章 会计及会计理论 第一节 会计的定义 一、早期的学术观点 20世纪初，美、英等国普遍认为会计是一门艺术。（复式簿记是成功商人经商所必需的一项能力或技巧） 1912年，美国会计学家史密斯认为： 会计是一门科学。（若是一门艺术，就不需要科学，也不需要规则） 第一节 会计的定义 二、会计信息系统理论 20世纪60年代，会计是“一个经济信息系统”的观点出现在美国 20世纪70年代中后期，被理论界和实物界所接受，占主导地位。 会计的显著目的在于对一个企业的经济活动提供某种有意义的信息。 二、会计信息系统理论（续） 1966年，美国会计学会(AAA)： 信息使用者进行有根据的判断和决策而进行确认、计量和传递经济信息的过程 二、会计信息系统理论（续） 1970年，美国注册会计师协会所属的会计原则委员会： 会计是一项服务活动，它的职能是提供有关经济主体的数量信息，借以制定经济决策 二、会计信息系统理论（续） 1978年，美国财务会计准则委员会(FASB)： 会计是计量、处理和传递有关经济单位财务信息的信息系统，根据它所提供的信息，报表使用者借以做出合理的经济决策 二、会计信息系统理论（续） 1989年，国际会计准则委员会(IASC)： 会计是为报表使用者指定经济决策而提供财务信息的一项服务 第一节 会计的定义 三、我国关于会计定义的几个观点 余绪缨教授，1980年： 应把会计看成是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理者提供咨询服务。 会计学家葛家澍，1983年： 会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理而在每个企业、事业机关单位范围建立的一个以提供财务信息为主信息系统。 第二节 会计理论的涵义 一、会计理论的定义 科尔顿认为： 会计理论通过在会计中清晰的思维提供帮助来正视自身存在的合理性，---会计理论的职责是对信念和管理加以批评性分析，阐明经验与推广最佳经验，并引导会计工作的起源和结果的直接关注，---理论的性质就是解释，--- 他认为：会计理论是解释和指导会计实务的会计原则 第二节 会计理论的涵义 一、会计理论的定义（续） 亨德里克森认为： 会计理论可以解释为一套广泛的原理为形式的逻辑推理。这些原理可以（1）提供评估当前会计实务的概念框架；（2）指导新会计实务和程序的建立；（3）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的会计实务。 他认为：会计理论的首要任务是评价实务和指导、发展实务 第二节 会计理论的涵义 一、会计理论的定义（续） 会计理论的代表：瓦茨和齐莫尔曼认为： 会计理论的目的是解释和预测会计实务，---解释是指为观察到的实务提供理由---预测是指会计理论应能够预测未来观察到的会计现象，未观察到的会计现象未必就是未来现象，它们包括那些已经发生，但与其有关的系统性证据尚未从数据中收集到的现象。 第二节 会计理论的涵义 一、会计理论的定义（续） 美国会计学会认为目前不存在单一的，得到普遍认可的会计理论。原因： ? 不存在单一的、支配性的会计理论，其内容可以丰富到有效地含括使用者—环境各种情况的范围 ? 财务会计是可以表述使用者—环境各种差异一种理论集合。 他们认为：“使用者”是多种多样的，他们对信息的偏好、需求与使用上不相同；“环境”，一个突出的问题是财务报告主题存在着多种信息源，有的理论偏重于信息的编报者，有的关注与信息的使用者 第二节 会计理论的涵义 一、会计理论的定义（续） 葛家澍和阎达五教授认为： 会计理论是积累起来的，愉快及相关的知识体系。作为一套知识体系，必然有其产生、发展和完善的过程。 第二节 会计理论的涵义 二、会计理论的作用 多数会计学家认为，会计理论的作用： 解释现存的会计实务；预测或指导会计实务 解释是为观察到的会计实务提供依据 预测是指会计理论应当能够预测观察到会计现象 第二节 会计理论的涵义 二、会计理论的作用（续） 美国会计准则委员会认为： 确定会计的职能和范围 指导会计准则的制定 推动会计实务的不断改进 具体指导新发生的会计业务工作 第二节 会计理论的涵义 二、会计理论的作用（续） 亨德里克森认为会计理论可划分为不同的作用层次： 结构性理论：会计数据如何加工整理，以及最后如何提供财务报表的方法、程序 解释性理论：会计准则、规则和信息的涵义、作用都