新财务会计课件 第二、三章 货币资产、应收款项#.pptVIP

第二章 货币资产 第一节 货币时间价值 一、货币时间价值的概念 在一定时空条件下，运动中的货币在使用过程中随时间推移而带来的增值。 货币时间价值的一般表现形式是在不考虑风险和通货膨胀条件下的利息、利率或折现率。 从绝对量看，是使用货币资本的机会成本——利息；从相对量看，是利息率。 二、货币时间价值计算 单利计算 将来值=本金+利息=本金×（1+利率×期数） 复利计算 1.复利终值计算 2.复利现值的计算 3.年金 年金：每隔相等的期间收付同等的金额。 如每年年初（末）存入100元，连续4年。 特点：a.等额 b.等期 年金可以分为： （1）普通年金，即后付年金，收付时间是在每期期末。 3.年金 （2）先付年金，即收付期均为每期期初，如每年年初存入100元，连续4年。 （3）递延年金，首次收付发生在若干期之后的年金。 （4）永续年金，是指无限期支付的年金。如养老金。 第三节 其他货币资金 第四节外币业务 二、外币业务基本问题 （一）日常业务 汇率选择： 应采用交易法生日的即期汇率，或采用合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，折算为记账本位币。 二、外币业务基本问题 （二）期末调整 1.货币性项目 期末应按当日市场汇率折算并计算“汇兑损益” 货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定（或可确定）金额收取的资产或偿付的负债项目。 可分为货币性资产和货币性负债。 2.非货币性项目 应采用外币业务发生时所采用的汇率折算，不改变记账本位币的金额。 非货币性项目，包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 （1）对于以历史成本计量的，除外币加之发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，期末不应改变其原记账本位币金额。 （2）对于外币价值发生变动的 A.价值变动计入当期损益的，则相应汇率变动的影响也应记入当期损益；比如“交易性金融资产”。 B. 若其价值变动计入所有者权益的，汇率变动影响也应计入所有者权益，如“可供出售金融次产” C. 对于外币购入存货，若在资产负债表日可变现净值以外币反映，那么计提存货跌价准备适应考虑汇率变动影响。 (三）汇兑差额核算原则 与构建长期资产有关的汇兑差额，符合资本化条件的应记入资产价值 不符合上述要求的，记入当期损益 三、外币业务的会计处理 3、外币业务的账务处理 （5）期末汇兑损益的会计处理 （6）汇兑损益的会计处理原则 与购建固定资产有关的外币借款产生的汇兑差额，凡符合资本化条件的，可以资本化处理 不符合资本化条件的汇兑差额应计入当期损益。 汇兑损益包括：兑换损益、交易损益、调整损益、折算损益等。 第三章 应收及预付款项 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，包括应向客户收取的货款、增值税款和为客户代垫的运杂费。 二、坏账的会计处理 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。 （二）坏账损失核算的备抵法 备抵法是按期估计可能发生的坏账损失，事先提取坏账准备金，在确认坏账损失时，以该准备金抵补该损失并转销相应的应收账款金额。 采用备抵法应注意的事项 企业应当于资产负债表标日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明应收账款发生减值的，应按其账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值损失，计提减值准备。 短期应收账款预计未来现金流量与现值如果相差较小的，可以不加以折现。 损失确认后，若有客观证据表明应收账款价值已经恢复，且客观上与确认该损失的事项相关，则原确认的损失应当予以转回，但转回后的应收账款账面价值不应当超过不计提减值准备下在转回日的账面价值。 对于单项金额重大的应收账款，应单独进行减值测试；非重大的应收账款项目可以采用组合方式进行减值测试。 应收票据一般不能认为产生损失，否则计入应收账款提取减值准备。 预付账款若无望收回，则应转入“其他应收款”处理。 坏账确认标准 债务人发生严重财务困难 债务人违反合同条款 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 债权人出于经济或法律等因素考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 其他表明无法收回或收回可能性极小的客观证据 采用余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账比率作为当期的坏账损失，并据此提取坏账准备的方法。 三、应收账款的出售（终止） 在出售后存在附追索权和不附追索权之分。以下为不附追索权的处理 例如：甲公司2007年3月5日销售一批商品，发票注明销售价款30万元，增值税额5.1万元，款项尚未收到。双方约定6月2日付款。4月20日，经与银行协商：甲公司