会计审计短期借款操作细则.doc

短期借款实质性程序操作细则 一、审计目标 （一）资产负债表中记录的短期借款是存在的（存在）。 （二）所有应当记录的短期借款均已记录（完整性）。 （三）记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务）。 （四）短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊）。 （五）短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）。 二、审计提示 通过对生产经营规模是否发生重大变化、产品销售状况、债权债务收支等相关情况的了解， （一）审查短期借款借入、归还的真实性和合规性； （二）按照借款投资项目, 分别审查资金的使用情况； （三）审查短期借款利息费用的核算, 着重检查利息费用的会计核算和支付情况； （四）审查企业的偿还能力。 三、审计程序 （一）获取并检查短期借款明细表（计价和和分摊）（必备程序） 1.获取资产负债表日短期借款明细表，复核其加计是否正确； 2.将明细表与明细账、总账、报表核对相符。 （二）获取并复印企业的贷款信息卡（完整性）（必备程序） 获取并复印企业的贷款信息卡，将贷款卡的贷款余额与明细表进行核对，若不一致应查明原因，编制差额调节表并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。具体审计重点包括： 1.将贷款卡中贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据贷款证信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。 2.如存在差异，应查找差异原因，编制差异调节表，经调节后的贷款卡余额应与明细表的短期借款数相符。 3.若贷款卡余额经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。 4.贷款卡余额经调节后与明细帐借款不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。 5.若贷款卡信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函以及公司公章登记薄等审计程序认定贷款卡信息。 6.关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。 7.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。 8.记录借款产生的关联交易和关联往来，对关联公司借款和担保应予以记录，并检查关联交易的真实性、合法性。 程序执行：审计核对说明： 贷款证信息资料未还余额合计 3480万元 企业明细帐借款期末余额 短期借款（扣除境外借款） 3360万元 长期借款 146万元 合计 3506万元 差异额 26万元 差异原因：CY公司2011年1月初归还长期借款26万元，1月23日查询贷款证信息时已登记。调整这一因素后，核对一致。 （三）函证所有的借款。（必备程序） 对所有的借款发出询证函，关注是否存在未入账借款；对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因（存在性、权利和义务）。 具体审计重点包括： 1.应结合银行存款的函证对所有的银行借款（包括零余额帐户）发询证函。 向银行函证时，应特别注明除了列示银行借款之外的是否还存在其他的银行借款。 检查定期存单原件，并在银行询证函中注明是否已被质押或冻结； 2.如果被询证者以传真等方式回函，审计人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 3.对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因。必要时，进行审计调整。 （四）检查本期增加的借款（存在性、完整性、计价和分摊）。（必备程序） 对于本期增加的借款应当予以详细审计，对每笔借款具体的审计程序应当包括： 1.检查借款是否经授权批准； 2.检查借款合同、协议是否合规，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率； 3.检查银行存款等原始凭证与账面记录是否相符； 4.检查会计处理是否正确等。 （五）检查本期减少的借款（存在性、完整性、计价和分摊）。（必备程序） 对于本期减少的借款应当予以详细审计，对每笔减少的借款，具体的审计程序包括： 1.对本期减少的借款，检查付款是否经授权审批； 2.检查相关的会计纪录和原始凭证，核对还款的真实性； 3.获取借款合同以进一步核对还款期限与原合同是否相符； 4.检查收款银行与原借款银行是否一致。 （六）复核短期借款利息（计价和分摊）（必备程序） 具体的审计程序包括： 1.根据借款的利息和期限，检查借款利息计算的依据，编制利息测算表； 2.将测算的结果与企业的帐面数进行核对，如有差异，做出记录，并应查明原因，必要时进行调整。 3.对于按期支付或到期一次支付且仅额较大的,应按月计提利息费用，检查是否计提了利息。 4.确认全部利息已正确