第六章资产减值详解.ppt

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第六章资产减值详解

本章内容 本章学习目标 通过本章学习,你应能够: 1.掌握资产减值的含义、资产可收回金额估计的基本方法; 2.掌握单项资产和资产组减值的会计处理; 3.了解总部资产和商誉减值的会计处理。 案例引入 近几年,某些上市公司趋于自身利益的驱动,大玩“减值冲回”游戏,利用资产减值准备的计提和冲回“熨平”企业业绩,从而达到保牌、摘帽、增发、配股目的的现象更是层出不穷。如:ST科龙2000年净利润为负6.78亿元;2001年的净利润为负l5.56亿元,其中计提了资产减值准备6.35亿元;在面临3年连续亏损必须退市的压力下,2002年ST科龙的净利润为1.01亿元,其中资产减值准备转回了3.5亿元。 据媒体对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明,通过转回前期资产减值损失不同程度人为调整损益,2家ST公司成功地摘除了ST;4家上市公司避免了当年出现亏损;6家上市公司维持或提升了公司业绩。 新准则中禁止资产减值准备在以后会计期间转回的政策在一定程度上可以遏制以上情况的发生,上市公司想利用计提资产减值来调增或调减当期或以后各期业绩的这种手段将大打折扣。 本章小结 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额, 可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。 资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时,计提相应的资产减值准备。 在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,并据此判断是否需要计提资产减值准备以及应当计提多少资产减值准备。 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 思考题 1、简述资产减值会计的经济实质。 2、简述资产减值会计的理论起点。 3、简述资产减值会计的范围。 4、简述资产减值的迹象。 5、资产组的认定 * * 三. 账务处理特点 (1)资产账面价值的抵减 资产账面价值的抵减,作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理,计入当期损益。 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者: 该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) 该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) 零 因此而导致的未能分摊的减值损失金额,应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。 中级财务会计 * * (2)调整资产组的账面价值 如存在少数股东时,子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此,在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时,由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分,为使减值测试建立在一致的基础上,企业应当调整资产组的账面价值,将归属于少数股东的商誉包括在内,然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较,以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。 中级财务会计 * * 例:某企业2007年12月31日商誉的账面价值为1000万元。其减值测试情况如下表所示。假定各资产组资产的公允价值与其账面价值相同。 资产组 资产组账面价值 商誉账面价值分摊 包括商誉的资产组账面价值 资产组可回收金额 商誉减值 资产 减值 应收款项 存货 固定资产 无形资产 1800 5600 12000 600 90 280 600 30 1890 5880 12600 630 1750 5700 12400 580 90 180 200 30 50 0 0 20 合计 20000 1000 21000 20430 500 70 中级财务会计 * * 根据商誉减值测试表,企业应编制的会计分录为下: 借:资产减值损失 5700000 贷:坏账准备 500000 无形资产减值准备 200000 商誉减值准备 5000000 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计

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