《審计学》串讲讲义.docVIP

第五章 审计证据与审计工作底稿 【学习重点】 审计证据的含义及来源(掌握) 审计证据数量与质量特性(掌握) 获取审计证据的审计程序(熟悉) 审计工作底稿含义和性质(掌握) 第一节 审计证据 一、审计证据的含义及来源 （一）审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 　　审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外信息。 　　认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 　　审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 　　关注: 判断审计证据的充分性应考虑的因素 （二）审计证据的适当性----相关性和可靠性 　　1.相关性 　　①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 　　②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 　　只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 2.控制测试----A.在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 3.实质性程序----A.细节测试 B.实质性分析程序 (二)审计程序类型---按获取手段划分 审计程序 内容 1.检查记录或文件 　检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质检查有形资产检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。观察观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响注册会计师对真实情况的了解询问询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据函证函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程重新计算 注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。　　分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。名称名称 1.控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 2.被审计单位的风险评估过程 被审计单位的风险评估过程的含义----识别和应对 3.信息系统与沟通 与财务报告相关的信息系统包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。 4.控制活动 　控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。　 结合各交易循环,考虑： 内部控制设计、执行中缺陷→改进→理由→认定 5.对控制的监督 (二)对内部控制了解的深度 注册会计师应当实施以下风险评估程序以获取有关控制设计和执行的审计证据： 1.询问被审计单位的人员 2.观察特定控制的应用 3.检查文件和报告 4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 (三) 内部控制的局限性特别风险内部控制Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 　　(1)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施： ①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 ②分派项目组内更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 ③提供更多的督导。 ④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 ⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 (2)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。 二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 (一) 进一步审计程序的总体要求 注册会计师对评估的各类交易、帐户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序. 设计进一步审计程序应当考虑的因素: 风险的重要性; 重大错报发生的可能性; 涉及的各