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企业会计制度与税法的差异分析 . 1企业会计制度与税法差异的一般分析 会计和税收是经济领域中的相关联的两个重要分支，它们分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。会计是按照会计制度核算企业的资产、负债、收入、费用和利润等，而税法是按照税收制度确认企业的资产、负债、收入、费用和利润等。二者所采用的处理方法不完全一致，即企业会计制度与税法之间存在差异。 1.1会计制度体系 会计制度有广义和狭义两种，广义的会计制度是指全部有关会计工作和会计核算的法律、法规、部门规章及其他规范性文件。狭义的会计制度一般只是指会计核算制度。所述会计制度为狭义的会计制度。 会计制度体系由《会计法》、《企业财务会计报告条例》、企业会计准则、企业会计核算制度4个层次组成。 《会计法》是我国会计法规的母法，是我国会计工作的基本依据；企业会计准则是规范企业会计确认、计量、报告的会计标准，是制定企业会计核算制度和组织会计核算的基本规范，我国的企业会计准则由财政部制定并颁布。我国的企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则两部分。企业会计核算制度，通常简称为企业会计制度，是在会计法和会计准则基础上制定的具体核算方法和程序的总称。 现阶段我国的具体会计准则和企业会计制度的执行范围较为复杂，为便于掌握，我们根据企业范围递减的顺序作如下概括： 1.所有小企业均执行《小企业会计制度》。 2.所有上市公司均执行2006年颁布的38项具体会计准则，非上市公司可自愿执行该38项具体会计准则。 3.外商投资金融企业和证券公司执行原l6项具体会计准则和《金融企业会计制度》(2001年年底颁布)，其他股份制金融企业可自愿执行原16项具体会计准则和《金融企业会计制度》(2001年年底颁布)。 4.股份有限公司和外商投资企业执行原l6项具体会计准则和《企业会计制度》，其他企业可自愿执行原l6项具体会计准则和《企业会计制度》。 5.剩余的企业，均要执行原“现金流量表”、“债务重组”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“非货币性交易”、“或有事项”、“借款费用”、“租赁”等7个具体会计准则，同时按所 属行业分别执行相应的会计制度。 为了简化企业会计制度和税法差异的分析，本章以下内容所述的“企业会计制度”均仅指《企业会计制度》及其所依据的原l6项具体会计准则。 1.2基本前提的差异分析 企业会计核算和税款计算的基本前提都包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，但由于会计与税法的目的不同，使得二者的四个基本前提的内容不尽相同。 1.会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。纳税主体，是指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位(或自然人)，也就是税法规定的独立纳税人。原则上，规范税制下应以法律主体作为纳税主体，当然也有作为管理需要特殊规定的例外。 2.持续经营，是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。只有在持续经营的前提下，纳税人的会计核算和税款计算所使用的方法和程序才能保持稳定。 3.企业会计核算按公历日期划分年度、半年度、季度、月度，并按年度编制决算报表。税法借鉴会计期间的划分，将税款结算期间划分为年度和月度。税款计算分期与会计核算分期相比，有两个特殊点：一是由于所得税法中设有亏损弥补的条款，使得所得税会计期间由一年拓展为数年，即以数年来计算应纳税所得额；二是对有些非经常持久性的收入，税法有时不按期汇总后计征，而是按次计征。由于有了会计分期假设，产牛了本期与非本期的区别，从而产生了权责发生制和收付实现制，使不同类型的会计主体有了记账和申报纳税的基准。 4.货币计量，该前提有两层含义：一是以货币为共同的衡量单位。二是在以货币计价时，对币值变动因素的处理。企业会计核算可以考虑货币币值的变动，采用成本与市价孰低法。但我国现行税法规定，纳税人的资产、债务和资本均按历史成本原则计价，不得采用市价法或成本与市价孰低法，也不得计算资产贬值抵减项目。 1.3遵循原则的差异分析 l.客观性原则与真实性原则的比较。客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。税法与此对应的要求是真实性原则，要求企业申报纳税的收入、费用等计税依据必须是真实可靠的。二者的差别在于，有些实际发生的交易或事项，由于税法有特殊规定也要受到限制或特殊处理。 2.相关性原则的比较。会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。相关性强调的是会计信息的价值在于满足会计核算目的。税法中的相关性原则强调的是满足征税目的。 3.权责发生制原则与配比原则的比较。会计核算的权责发生制原则要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或