(会计收入与应税收入在确认方面的差异分析.docVIP

会计收入与应税收入在确认方面的差异分析 《世界华商经济年鉴》 2013年5月20日 作者：王彩霞 【小 中 大】 文章关键词： 会计收入?? 应税收入?? 差异?? 会计准则?? 所得税法?? ????会计与税法是不同的两个会计体系，二者在收入确认和计量方面之间存在诸多差异。本文本文重点分析了会计与税法在收入确认方面存在的差异及原因，目的是帮助会计工作者正确把握税法精神，正确核算应税收益，降低涉税风险。 - ???? 财务会计与税法分属于两个不同的会计体系，前者是以满足股东投资决策信息需求为目标，而后者的目标是保障国家财政收入，因而会计与税法在收入确认和计量方面存在诸多差异。本文以《企业会计准则第14号——收入》（以下简称收入准则”）和《企业所得税法》为依据，重点分析了会计与税法在收入确认方面存在的差异及原因，目的是帮助会计工作者正确把握税法精神，正确核算应税收益，降低涉税风险。　　一、会计收入与应税收入概念的比较　　（一）税收收入概念及范围界定　　根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。　　（二）会计收入的概念及范围界定　　会计收入主要是由收入准则规范的，根据收入准则的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人，它包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。除了收入准则规范和收入之外，企业以其他方式取得的收入的规范是由其他会计准则规范的，它包括长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等会计准则。　　应税收入的概念比较宽泛，大体上包括收入和利得两部分，前者指的是经营所得，后者指的是财产增值所得。会计收入涵盖的内容比较窄，它将一部分利得视为所有者权益项目，不确认为利得，目的是防止操纵利润行为。为了讨论的方便，本文以会计收入的口径为准。　　二、一般收入确认差异分析　　（一）商品销售收入差异分析　　1．会计准则规定　　收入准则规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在这五个确认条件中，第一条——商品风险和报酬的转移是确认销售商品收入的关键条件，是实质重于形式这一会计原则的重要体现。所谓商品所有权上的风险指的是商品可能发生减值或毁损；商品所有权一的报酬指的是商品价值增值或使用利益。判断销货方是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。　　第二条——企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，是实质重于形式这一会计原则的又一交重要体现，通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，与商所有权相联系的管理权和控制权便随之转移。但是，在某些情况下，商品所有权凭证随实物交付后，对商品的管理权和控制权并未随之转移，如售后回租或售后回购即是如此。第三条——收入的金额能够可靠地计量，以及第五条——相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，则是会计计量的基本要求，也是可靠性会计原则的体现。第四条——相关的经济利益很可能流入企业，是谨慎性会计原则的体现。　　2．税法规定　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。基于此，企业销售商品只要同时满足下列条件的，就应当确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。　　通过比较收入准则与所得税法的规定可以看出，税法没有采纳收入准则中“相关的经济利益很可能流入企业”这一必要条件，实质上是拒绝采纳“谨慎性”会计原则的要求。之所以会如此，是因为“很可能”是会计人员主观判断的结果，虽然它也要考虑以往与买方交往的直接经验、销售方式和货款结算形式、购买方的保证措施、政府有关政策等客观因素，税务机关仍然难以对这些判断的合理性进行认定。　　（二）劳务收入差异分析　　对于劳务收入，收入准则