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第八章 金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值 2008年3月18日，凌云股份因持有能力发生改变，决定出售乙 公司债券3000份，每份成交价102元，扣除交易税费后实际收 到价款 305000元；同时，将剩余的债券 2000份重分类为可供 出售金融资产。 售出债券的面值=3000×100=300000 售出债券的利息调整=12035×（3000÷5000）=7221 借：其他货币资金—存出投资款 305000 投资收益 2221 贷：持有至到期投资—乙公司债券（成本） 300000 —乙公司债券（利息调整） 7221 剩余2000份债券的成本=2000×100=200000 剩余2000份债券的利息调整=12035-7221=4814 剩余2000份债券的公允价值=2000×102=204000 借：可供出售金融资产—乙公司债券（成本） 200000 —乙公司债券（利息调整） 4000 资本公积—其他资本公积 814 贷：持有至到期投资—乙公司债券（成本） 200000 —乙公司债券（利息调整） 4814 注意事项： （1）计算实际利率时，可能需要进行多次测算。 （2）“利息收入与摊余成本计算表”中最后一年的利 息收入应该扣减，而不应用摊余成本乘以实际利率， 以避免尾差。 （3）无论采用票面利率法还是采用实际利率法，持 有至到期投资为一次还本付息的，设置持有至到期投 资—（应计利息）科目进行核算。 第四节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的界定 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款 和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报 价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的， 可归为此类。 可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。 二、可供出售金融资产核算的有关规定 （1）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和 相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已 到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股 利，应单独确认为应收项目。 （2）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应 当计入投资收益。 （3）资产负债表日，可供出售金融资产应以公允价值计量， 且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 （4）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资 产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入 所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出， 计入投资损益。 （5）分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该 金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售 金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相 关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可 供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供出售金 融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所 有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值 损失。 三、可供出售金融资产核算业务举例 （一）设置的主要账户： 可供出售金融资产—（成本） —（利息调整） —（应计利息） —（公允价值变动） 资本公积—其他资本公积 （二）举例。 例：凌云股份2007年11月2日以每股14元的价格购入复星医药 股票200000股，并支付交易税费15000元，作可供出售金融资 产处理。 （1）2007年11月2日，购入股票时： 借：可供出售金融资产—复星医药（成本） 2815000 贷：其他货币资金—存