第二十章 特殊审计领域[精选].pptVIP

第二十章 特殊审计领域 第一节 对按照特殊目的框架编 制的财务报表审计并出具审计报告 第二节 验 资 第一节 对按照特殊目的框架编制的财务报表审计并出具审计报告 一、特殊目的框架与特殊目的框架 编制的财务报表的含义 二、总体要求 三、对财务报表组成部分出具的审计报告 四、对合同的遵守情况出具的审计报告 五、对简要财务报表出具的审计报告 一、特殊目的框架与特殊目的框架编制的财务报表的含义 特殊目的框架 ——是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告框架。特殊目的框架包括公允列报框架和遵循性框架 特殊目的框架编制的财务报表 ——整套特殊目的财务报表，包括相关附注 二、总体要求 二、总体要求 三、对财务报表组成部分出具的审计报告 三、对财务报表组成部分出具的审计报告 三、对财务报表组成部分出具的审计报告 四、对合同的遵守情况出具的审计报告 五、对简要财务报表出具的审计报告 一般要求 ——为了满足某些财务报表使用者对被审计单位财务状况和经营成果主要情况的了解，被审计单位有时会依据年度已审计财务报表编制一份简要财务报表 简要财务报表的审计程序 评价简要财务报表是否充分披露了其简化性质，并指出其所依据的财务报表 在简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，注册会计师要评价简要财务报表是否清楚地说明了可以从哪些途径获取其所依据的财务报表 比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的财务报表中的相关信息重新计算得到 评价简要财务报表中是否包含了必要的信息，这些必要的信息使简要财务报表在特定环境下不会产生误导作用 五、对简要财务报表出具的审计报告 出具审计报告的考虑 标题 ——简要财务报表应冠以适当的标题，指明其所依据的已审计财务报表，如“根据20×6年12月31日为会计期间截止日的已审计财务报表编制的简要财务报表” 措辞 ——由于简要财务报表并不包含年度已审计财务报表中的所有信息，可以说大大少于已审计的年度财务报表的内容，所以注册会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语，以免使报告读者误认为简要财务报表包含了企业会计准则和相关会计制度所要求的所有披露 五、对简要财务报表出具的审计报告 五、对简要财务报表出具的审计报告 第二节 验 资 一、验资概述 二、验资过程 三、审验程序 四、验资报告 一、验资概述 一、验资概述 一、验资概述 二、验资过程——计划阶段 二、验资过程——实施阶段 二、验资过程——实施阶段（续） 二、验资过程——报告阶段 三、审验程序 四、验资报告——要素 四、验资报告——要素 四、验资报告 注册会计师在审验过程中，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定 被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的 被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的 被审验单位或出资者坚持以前注册会计师作不实证明的 四、验资报告 有下列情形之一的，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定 出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定 被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续 被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 外汇管理部门在外方出资情况询证函中注明附送文件存在虚假、违规等情况 出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、声誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资 首次出资额和出资比例不符合国家有关规定 全体股东的货币出资比例 * * 对承接业务等要求 财务报表的编制目的 财务报表的预期使用者 管理层为确定财务报告框架在具体情况下是可接受的所采取的措施 计划和执行审计工作时的考虑 在计划和执行特殊目的财务报表审计工作，注册会计师应当确定在运用这些审计准则时是否需要根据业务的具体情况作出特殊考虑 形成审计意见和出具审计报告时的考虑 说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表的预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注 如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告框架，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告框架的可接受性 注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的的框架编制，因此，财务报表可能不适用于其他目的 财务报表组成部分的含义 单个财务报表