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浅谈总分支机构企业所得税管理中存在问题 政策法规科 张亮 2008年1月1日，《中华人民共和国企业所得税法》的正式实施标志着我国的企业所得税管理进入法人所得税制管理模式，对于总分支机构管理来说，就意味着具有法人资格的总机构才是纳税的主体。为解决跨省市经营的总分机构所得税管理和分配的问题，财政部和国家税务总局先后下发了《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预〔2008〕10号）及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号）（以下简称新办法）有效解决法人所得税制度下税源跨省市转移问题，加强跨地区经营汇总纳税企业所得税的征收管理 从图形可以看出，成都分公司的经营规模不但比A公司大，并且两者间的差距正在逐渐拉大。通过深入的调查我们还发现，不仅仅是分支机构的规模比总机构大，就连分支机构的人事管理权、经营策略权总机构都无权过问，都是由集团公司统一管理和支配。这说明成都分公司只是A公司形式上的分支机构，并没有实质上的关系。 （二）存在的问题 为什么要把成都分公司设立为A公司的分支机构，根据调查我们了解到：A公司是该饮料集团在湛江建立的生产基地，经营情况良好，发展势头很好，成都分公司则是集团中一家严重亏损的分公司，出于集团利益的考虑，将成都分公司纳入A公司的分支机构，可以抵消A公司产生的利润，从而使集团达到利润最大化的目的。 新办法对总分支机构企业实行了“集中清算”的征收管理办法，在年度终了后，由总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴。也就是说成都分公司的亏损每年都要纳入总机构一起汇算清缴，即使A公司处于盈利状态，也要先弥补了成都分公司的亏损后才能缴纳企业所得税。这意味着成都分公司成为了A公司的负担，即使A公司创造再多的利润也会被成都分公司的亏损所侵蚀。因此A公司将面临长期处于亏损的局面，影响了我局的税源。 并且，根据新办法的有关规定，在汇总清算后财政部定期将缴入中央总金库的跨省市总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库，该系数将根据总分机构的营业收入、职工工资和资产总额来决定。这意味着即使成都分公司长期处于亏损状态，只要A公司能盈利，成都分公司都将通过财政调库使成都得到部分收入。新办法实施后导致的最终结果就是我局的税源被转移，影响了我局的税收收入。 针对总分支机构的认定，其实在《公司法》及《外资企业法》中对总分机构之间的关系早有具体的规定，例如在分支机构注册地应设有总部机构对二级分支机构实施层级管理和控制，实行法人治理的制度；从相关资料、公司管理、控制制度，生产经营的运作等方面必须反应出总机构对名下的分支机构拥有实施管理和控制的权利等都说明要成为一个总机构的分支机构必须符合一定的条件才行。 二、新办法对总分支机构税收分配的规定不完备 《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》第十九条总机构和分支机构应分期预缴企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的部分，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预[2008]10号文件的有关规定进行分配。跨省市总分机构企业所得税经营收入、职工工资和资产总额国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知国税函〔2008〕747号跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕30号）国税函〔2008〕747号明确各类总分机构定义，规范和细化各级机构的认定标准经营收入、职工工资和资产总额国税函〔2008〕747号跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果对原有的跨地区经营企业总分支机构所得税管理和分享模式产生较大影响，总机构和分支机构之间出现税源的转移。 8