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合并会计报表编制中的几个实务问题 合并会计计报表是综合反映企业集集团整体财务状况、经营营成果及资金流量情况的的会计报表。当一个企业业在股权关系上控制其他他企业时，应编制合并报报表。财政部1995年年颁布了《合并会计报表表暂行规定》，对合并报报表的编制作了规范，但但未对编制合并报表时可可能会遇到的某些特殊问问题作出规定。笔者拟结结合自己在实务工作中遇遇到的情况，对与合并报报表编制有关的几个问题题予以探讨。 关于未确确认投资损失 根据《企企业会计准则——投资》》，采用权益法核算长期期股权投资时，“投资企企业确认被投资单位发生生的净亏损，以投资账面面价值减记至零为限”。。在这种情况下，母公司司账面确认的投资损失不不是子公司净亏损中母公公司按其持股比例应分担担的全部，导致长期股权权投资账面价值大于子公公司净资产中母公司按其其持股比例应享有的部分分，在编制合并抵销分录录将母公司的长期股权投投资与子公司净资产抵销销时，该差额须通过“未未确认的投资损失”科目目来反映，并分别以正数数和负数填列在合并利润润及利润分配表和合并资资产负债表的“未确认的的投资损失”项目中。 关于外币报表折算差额 根据《合并会计报表暂暂行规定》，当母公司有有境外子公司或者母公司司境内子公司采用的记账账本位币与母公司不同时时，应将境外子公司以外外币表示的会计报表和境境内子公司以不同于母公公司记账本位币的货币编编制的会计报表折算为以以母公司记账本位币表示示的会计报表。折算时，，由于会计报表各项目采采用的折算汇率不同，会会产生折算差额，该折算算差额是作递延处理还是是计入当期损益及母公司司是否将报表折算差额确确认为投资损益，我国并并未明确规定。如果母公公司未将折算差额调整长长期股权投资账面价值，，则合并资产负债表的净净资产与母公司净资产会会因此产生差额。 关于于子公司未实现损益的分分担 企业集团内部交易易形成的未实现损益，编编制合并报表时须进行抵抵销。如果子公司不是母母公司的全资子公司，销销售方向对母公司净利润润和合并净利润会产生影影响。母公司向子公司销销货（顺销）时，母公司司的净利润包括了内部交交易的未实现损益，但子子公司的净利润不受影响响。子公司向母公司销货货（逆销）时，子公司的的净利润包括了内部交易易的未实现损益，并影响响少数股东损益，但母公公司的净利润不受影响。。财政部《合并会计报表表暂行规定》和《企业会会计准则——合并会计报报表》（征求意见稿）均均未规定内部交易逆销时时编制合并会计报表如何何计算少数股东本期损益益。笔者认为，当未实现现损益不是很大时，可采采用与顺销时相同的方法法全部由母公司分担；否否则，应考虑在母公司和和少数股东之间分摊未实实现损益，因为只有如此此合并个体的概念才能同同时适用于母公司和少数数股东。 关于交叉持股股时合并会计报表的编制制 企业集团内部的控股股关系可分为直接控股和和间接控股。间接控股包包括两种形式：母、子、、孙公司关系和交叉持股股关系。交叉持股可分为为关联附属结构关系和相相互持股关系。直接持股股和母、子、孙公司关系系下的合并报表编制相对对简单，故笔者在此仅探探讨交叉持股中关联附属属结构关系下合并会计报报表的编制。 假定A公公司持有B公司70%股股份，持有C公司40%%股份；B公司持有C公公司15%股份。这样，，A公司累计控制C公司司55%股份，形成关联联附属结构的企业集团。。 公司投资损益的确认认。A公司投资损益随BB公司对C公司投资核算算方法的不同而不同。当当B公司对C公司投资采采用成本法核算时，A公公司确认的投资损益为CC公司净损益的40%；；当B公司对C公司投资资采用权益法核算时，AA公司确认的投资损益为为C公司净损益的%（440%+70%×15%%）。上述两种处理方法法不影响合并净损益。 2.合并会计报表的编制制。母公司对子公司权益益性资本投资与子公司所所有者权益中母公司所持持有的份额抵销时，除了了抵销A公司对C公司直直接持有的40%股份外外，还须抵销B公司对CC公司15%的投资。当当B公司对C公司投资采采用成本法核算时，将BB公司对C公司的投资成成本与C公司所有者权益益中B公司投入的部分抵抵销；当B公司对C公司司投资采用权益法核算时时，将B公司对C公司的的投资账面价值与C公司司所有者权益中B公司享享有的部分抵销。母公司司对子公司投资损益与子子公司利润分配抵销时，，如果B公司对C公司投投资采用成本法核算，还还须将C公司净损益的%%抵销少数股东权益，否否则，不能如实反映合并并净损益和少数股东损益益。如果不考虑其他因素素对合并结果的影响，经经上述抵销后，合并净损损益不等于母公司净损益益。 实务工作中，关联联附属结构的企业集团编编制合并会计报表还有另另外一种方法可供借鉴，，那就是先将A公司对CC公司的投资还原为成本本法核算，以还原