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第三专题 外币报表折算 【学习目的】学习本专题，应理解外币报表折算的意义；掌握外币报表折算的各种方法及其异同点；掌握外币报表折算的国际惯例。 §1外币报表折算概述 §2外币报表折算方法及比较 §3外币报表折算的国际比较 第一节 外币报表折算概述 ●外币报表折算的涵义和意义 ●外币报表折算的主要会计问题 ●外币报表折算的实质和方法 一．外币报表折算的涵义和意义 外币报表折算，是指从事跨国经营活动的公司，采用其功能货币来重新表述分部财务报表中按外币计量的各项目的会计程序和方法。 意义： 1、外币报表折算是编制合并会计报表的需要； 2、外币报表折算是进行国际投资与筹资的需要； 3、外币报表折算是跨国公司对其国外经营机构进行管理的需要。 二．外币报表折算的主要会计问题 1．外币报表项目折算汇率的选择 现行汇率：资产负债表编制日的市场汇率。 历史汇率：资产负债表项目发生时的汇率。 平均汇率：特定会计期内汇率的平均水平。其具体计算方法根据需要而定。 基本原则：受汇率变动影响的项目采用现行汇率折算；不受汇率变动影响的项目采用历史汇率折算。 2．外币报表折算损益的处理 外币报表折算损益，是指在进行外币报表折算时，由于报表的不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。 外币报表折算损益的决定因素： （1）收外汇汇率变动影响的有关资产和负债项目相比的差额； （2）汇率变动的方向； 外币报表折算损益的会计处理方法有三种： 一是列入当期损益，以“折算损益”项目列示在折算后的收益及留存收益表中； 二是递延处理，以“折算调整额”项目列入折算后的资产负债表中的股东权益项目内； 三是根据稳健性原则处理，如果有折算损失列入当期损益，如果有折算收益予以递延。 三、外币报表折算的实质和方法 （一）外币报表折算的实质 观点一：认为外币报表折算就是将跨国公司的国外经营机构的报告货币转换成母公司的功能货币，并重新揭示国外经营机构的财务状况和经营业绩。按照这种观点进行外币报表折算，强调的是报告货币的转换，而不特别关注计量属性的保持。 观点二：认为外币报表折算，虽然应将国外经营机构的财务报表的计量单位由国外经营机构的报告货币转换为母公司的功能货币，但在折算过程中不能改变国外经营机构财务报表项目的计量属性。即：按历史成本计量的报表项目采用历史汇率折算；按现行成本计量的报表项目采用现行汇率折算。 （二）外币报表折算的方法 1、现行汇率法 2、流动与非流动项目法 3、货币性与非货币性项目法 4、时态法 第二节 外币报表折算方法及比较 ●现行汇率法 ●流动与非流动项目法 ●货币性与非货币性项目法 ●时态法 ●各种折算方法比较分析 一、现行汇率法（Current Rate Method） 1．报表项目折算汇率的选择 （1）资产负债项目：全部资产和负债都采用现行汇率折算。 （2）股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。 （3）收入和费用项目：可以采用期末现行汇率折算，但实务中一般采用会计期内的平均汇率折算。 2．外币报表折算损益的处理方法 折算损益递延处理：以“折算调整额”项目列示在折算以后的资产负债表中的股东权益项目内。 3．外币报表折算程序 先折算收益及留存收益表，后折算资产负债表。 4．举例（P142） 5．优缺点评价 优点：（1）最简便；（2）能够维持外币财务报表原有的结构和比例关系。 缺点：（1）按照现行汇率把外币报表上以历史成本计量的项目进行折算所得出的数据，既不是历史成本，也不是现行成本，而是简单地将以历史成本计价的项目与单一汇率相乘的结果，这种信息的有用性值得怀疑。（2）按照现行汇率把外币报表上的项目进行折算，是假设国外子公司的所有资产和负债项目都受到汇率变动的影响，这可能与实际情况不符，因为无论汇率如何变化，非货币性资产的内在价值都不会变动。 二、流动与非流动项目法 1．报表项目折算汇率的选择 （1）资产负债项目：根据资产和负债项目的流动性选择折算汇率：流动项目采用现行汇率折算；非流动项目采用历史汇率折算。 （2）股东权益项目：留存收益以外的其他项目采用历史汇率折算；留存收益项目不需要选择特定的折算汇率，而是根据报表项目之间的关系计算的平衡数。 （3）收入和费用项目：①折旧费、摊销费按取得相关资产时的历史汇率折算；②销货成本根据折算以后相关项目的数据计算：销货成本＝期初存货＋本期购货－期末存货；③其他收入和费用项目采用会计期内的平均汇率折算。 2．外币报表折算损益的处理方法 折算损益根据稳健性原则处理：如果有折算收益应予递延处理；如果有折算损失应列入当期损益。实务中的简化做法是不论是折算收益还是折算损失均列入当期损益。 3．外币报表折算程序 如果有折算收益，则先折算收