(年终结帐注意的问题.docVIP

2007年是财务人员应接不暇的一年，新企业会计准则的刚刚实施，新税法及其细则又全面对外发布，年终结账时，企业会计人员若对新规理解不透抑或操作不慎，便会带来难以弥补的税收负担和审计风险。现就企业在年终结账时应注意的财税问题进行以下提示： 一、收入项目 1、正常销售行为。此种销售行为会计上一般应遵从配比原则，采用新会计准则的企业应注意收入确认的五个条件，计入“主营业务收入”科目或“其他业务收入”科目的经济业务，应该属于企业的“日常活动”，而“非日常活动”形成的经济利益的流入，应属于“利得”计入“营业外收入”科目或“资本公积”科目。 但请注意会计与税法界定的收入概念的差异，税法中上包含的收入内容比会计规定更宽泛。所以，企业年终结账时应注意以下业务的财税处理，例如，对于分期收款发出商品的销售行为，会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入“未实现融资收益”，并按实际利率法摊销，冲减“财务费用”；而税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额，新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未实现融资收益”按实际利率法摊销，冲减财务费，税法并不认可，所以，以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。另外，在确认“未实现融资收益”当年，应就确认的数额调增应纳税所得额。还有企业代第三方收取的款项，会计上应当作为负债处理，不应当确认为收入，而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此外，由于税法和会计所依据的角度不同，价外费用在会计中没有逐一介绍其应该计入什么科目，在实际操作中，按其性质分别计入相关科目即可。但税法上讲，不论将其计入什么科目，都要计算销项税额。现将会计与税法在价外费用处理时的会计分录列举如下： 收取手续费、包装物租金： 借：有关科目 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 收取补贴： 借：有关科目 贷：营业外收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 收取违约金： 借：有关科目 贷：营业外支出（因为支出作营业外支出、故收入冲减营业外支出） 应交税费——应交增值税（销项税额） 收取基金、集资费（具有专款专用性质）： 借：有关科目 贷：其他应付款——XX基金、集资费 应交税费——应交增值税（销项税额） 收取奖励费、优质费、返还利润（具有价格上加价的性质）： 借：有关科目 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 收取购货方延期付款利息（冲减财务费用）： 借：有关科目 贷：财务费用 应交税费——应交增值税（销项税额） 收取包装费、运输装卸费、储备费： 借：有关科目 贷：销售费用 应交税费——应交增值税（销项税额） 代垫款项（不包括符合下列条件的代垫运费：①承运部门的运费发票开具给购货方的；② 纳税人将该项发票转交给购货方的）： 借：应收帐款或其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 代收款项（如广告宣传费等）： 借：有关科目 贷：其他应付款 应交税费——应交增值税（销项税额） 2、特殊销售行为。 ⑴视同销售。企业将自己生产的产品，用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。对于存货的视同销售，新旧准则有着明显区别，根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，对于存货的视同销售，应按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本，不像旧准则那样按账面价值结转。所以，在新准则下，对于存货的视同销售，与税务处理不再有财税差异，汇算清缴无需作纳税调整。 例1、A、B两家公司进行非货币性交换。A公司以产成品甲（账面价值1万元，不含税公允价值1.3万元）换取B公司乙（账面价值1万元，不含税公允价值1.2万元）原料作为生产材料，B公司支付补价0.1万元。假如增值税率17%，不考虑其他税费，产成品甲计提减值准备800元。 A公司会计处理： 结转收入： 借：原材料12400.77 应交税费——应交增值税（进项税额）2040（12000*17%） 银行存款1000 贷：主营业务收入13000 应交税费——应交增值税（销项税额）2210（13000*17%） 营业外收入——非货币性交换损益230.77 A公司应确认的交易收益=补价-（补价/换出资产的公允价值）*换出资产的账面价值-（补价/换出资产的公允价值）*应交的相关税费=1000-1000/13000*10000-1000/13000*0=230.77（元） 注：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定，在确认非货币性资产交换收益时，不再考虑增值