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第 十一 章　印花税和契税法 第一节　印花税法 第二节　契税法 第一节　印花税法 一、印花税基本原理　　（一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。　　（二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。 二、纳税义务人　　印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。　　 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。　　（一）立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。　　（二）立据人。　　（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。　　（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。　　（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。　　（六）各类电子应税凭证的签订人。　　需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 【例题1】下列属于印花税的纳税人有（　）。　　A.借款合同的担保人　　B.发放商标注册证的国家商标局　　C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位　　D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业　　　　 【答案】CD 三、税目与税率 （一）税目 【例题2】下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）。　　A.产品加工合同　　B.法律咨询合同　　C.技术开发合同　　D.出版印刷合同　　　 【答案】ACD 【例题3】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（　）。　　A.商品房销售合同　　B.土地使用权转让合同　　C.专利申请权转让合同　　D.个人无偿赠与不动产登记表　　　　 【答案】ABD （二）税率（要记，考试不给）　　印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。　　 1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证，分别是：　　（1）1‰：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转移书据（2008年9月19日起）；　　（2）0.3‰：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同；　　（3）0.5‰：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿；　　（4）0.05‰：借款合同；　　 2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于：　　（1）其他营业账簿　　（2）权利、许可证照 四、应纳税额的计算　　应纳税额＝计税金额×比例税率　　应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）　　 （一）计税依据的一般规定　　大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同　　 1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。　　如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。　　如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5‰。 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。　　 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。　　 【例题4】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（　）。 　　A.1.785万元 　　B.1.80万元　　C.2.025万元 　　D.2.04万元　　　 【答案】D　　 【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税＝（6000+800）×0.3‰＝2.04（万元）。 5.财产租赁合同，计税依据为