高级财务会计-非货币性资产交换解析.ppt

第十四章 非货币性资产交换 学习重点： （1）有补价的非货币性资产交换的界定； （2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件; （3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理； （4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理。 （5）多项非货币性资产交换的会计处理。 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定变现金额确定的资产，就是货币性资产。主要包括三种资产：（1）货币资金；（2）应收款项（应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款和长期应收款）；（3）持有至到期投资。货币性资产以外的其他资产，是非货币性资产。补价 整个交换金额×25%，属于非货币性资产交换。“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。 【例题1·多选题】 下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A.存货 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款 【例题2·多选题】 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。 A.以l00万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 最大的原则：先卖＋后买，以换出定换入。存在公允价值与账面价值两种计量属性。 公允价值计量要同时满足两个条件：一是具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一）；否则，采用账面价值计量。 具有公允价值的判断：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小、概率能确定）。 二、商业实质的判断 是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。（一）判定条件1.未来现金流量风险、时间和金额显著不同2.未来现金流量的现值差额较大注：交换不同类的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方交易通常不具有商业实质。 第三节　非货币性资产交换的会计处理 最大的原则：以换出（资产公允价值）定换入（资产公允价值）。换入资产更公允除外，比如换出资产无公允价值，换入资产有。非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，要确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。 计算公式 换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费 【教材例14-1】20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元， 假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 【例题3·单选题】 20×8年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。 乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。 甲公司换入办公设备的入账价值是( )。 A.20.00万元 B.24.25万元 C.25.00万元 D.29.25万元 【例题4·单选题】 甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元