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公司監理與會計專業發展座談會安侯建業會計師事務所 會計師 林秀玉民國九十年十月二十七日 制定董事、監察人執行職務準則之必要 案例介紹 - 投資架構 - 交易概述 - 財務報告 - 董監事會 - 媒體之報導及公司之因對 案例探討 - 是否盡善良管理人之注意 結論 投資架構 交易概述 財務報告 會計師查核財務報表時，X公司未提出委託投資契約且聲明Y公司非關係人 X未揭露長期投資且與Y公司間之交易亦未以關係人交易揭露 88年度及89年度 X公司:少許毛利惟因鉅額利息支出而淨損 Y公司:淨利 董事會討論88年度財務報告 89.04.27 下午董事會* - 董事D問: 88年度大陸投資之效益為何?財報中無此筆投資?會計師查核時有何意見? - 董事長A答: 因88年度大陸投資新設立損益不重大，且為避免引起競爭者注意有礙業務之推展，故未予列入。將來規模較大時，再徵詢會計師意見處理之。 今天有十個議案，本案若無其他重大問題，是否通過? - 出席董事無異議，一致通過。 監察人審查88年度財務報告 89.04.28 上午 - 財務經理F將財務報告送監察人甲審查。 甲提出與D相同之問題， F予以相同之回答。 甲即於監察人審查報告簽章。 89.04.28 下午 - 財務經理F將財務報告併同甲已簽章之監察人審查報告，送監察人乙審查。 乙說道: 我看一看，明天再給你。 F回答: 會計師查過了、甲也看過了沒有問題。 因時間很趕，明天恐怕來不及。 乙即於監察人審查報告簽章。 董事會討論89年度財務報告 90.04.26 下午董事會* - 董事D問: 89年度大陸投資之效益為何?為何財報中仍無此筆投資?會計師查核時有何意見? - 董事長A答: 情況同上年度，89年度大陸投資損益仍不重大，且為避免引起競爭者注意有礙業務之推展，故未予列入。將來規模較大時，再徵詢會計師意見處理之。 今天議案很多，本案若無其他重大問題，是否通過? - 出席董事無異議，一致通過。 監察人審查89年度財務報告 90.04.27 上午 - 財務經理F將財務報告送監察人甲審查。 甲提出與D相同之問題， F予以相同之回答。 甲即於監察人審查報告簽章。 90.04.27 下午 - 財務經理F將財務報告併同甲已簽章之監察人審查報告，送監察人乙審查 乙說道: 是不是與上年度一樣，會計師查過了、 甲也看了沒有什麼問題? 經理答: 是的。今年也是趕時間的。 乙即於監察人審查報告簽章。 媒體之報導及公司之因對 90.06.15 報載X公司年年虧損，銀行抽銀根致跳票及週轉困難 90.0620 報載X公司若干董事涉及利益輸送致X公司年年虧損 90.06.21 報載X公司不知情之監察人乙非常不滿;另，不知情之董事E於澳洲表示公司應速請會計師進行專案審查 90.06.22上午 報載X公司董事臨時會決議請會計師立即進行專案審查 90.06.22下午 會計師終於聯絡上董事長A欲洽談專案審查事宜， A回答公司將先清理相關資料，以增加會計師審查之效率 90.07.04 董事D詢問會計師審查結果如何，會計師回答草約已於6月22日給董事長，迄今尚未進一步討論及委任 案例探討 依公司法及民法規定:董監事與公司係委任關係，應盡善良管理人之注意 董事CDE及監事乙是否盡善良管理人之注意? 討論或審查88及89年度財務報告時 - 董事D對大陸投資之疑問，除詢問董事長A外，是否應詢問內部稽核或簽證會計師? - 監察人甲對大陸投資之疑問，除詢問財務經理外，是否應詢問內部稽核或會計師?或請內部稽核、會計師另行查核呈報? - 監察人乙對大陸投資之疑問，是否應直接詢問甲(或召開監察人會)、詢問內部稽核或會計師?或請內部稽核、會計師另行查核呈報? 案例探討(續) 90年6月報載董事涉及利益輸送時 董事C於董事會時仍保持「沉默」 、董事E仍不出席是否即無責任? 董事D是否可要求會計師列席臨時董事會(多數決或有人提議即可)? 董事D或監察人是否得要求限期請內部稽核或會計師開始審查(多數決或有人提議即可)? 個別董事、監察人是否可直接詢問內部稽核或會計師? - 會計師是否可直接個別詢問董事、監察人?個別董事、監察人是否應予回答? 案例探討(續) 上述案例顯示: 無法有效地對高層舞弊及相關事項予以進行調查 太多「沉默」的董監事 無法有效驅逐經營不善的經營者 欠缺如何「盡善良管理人注意」之具體執行職務之方法/程序 案例探討(續) 美國法律規定*: 董事應對股東負「注意」及「忠實」義務，訴訟時，法院多引用「經營判斷法則」。 經營判斷法則: 董事於作經營決策時，已善盡調查之能事，並基於誠信之判斷，認為所採取之決策對公司最有利。 美國稽核委員會規範