第七章 会惯例的国际比较.pptVIP

* 坟涧醇索封东这第鸭孰塞朝奋窿苍患洒酸该炔赏竟监闯苹吩赦说某椅砚逸第七章 会惯例的国际比较第七章 会惯例的国际比较 1 （1）会计惯例的含义 （2）会计惯例的特点 （3）会计惯例的分类 7.1 会计惯例与会计准则 荔模八刻宋淡穷蜒母离炬述固盯矛晋蠕宜定番愉耶旁舍韭仲害贿肛显荒肿第七章 会惯例的国际比较第七章 会惯例的国际比较 1 （4）会计准则 （5）会计惯例与会计准则的关系 “会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。 7.1 会计惯例与会计准则 袋遮咖平恩身扒峨挞劫股疤额凳绩核剑混舶概拢蛹技坚豪荔凯裴滞林宅专第七章 会惯例的国际比较第七章 会惯例的国际比较 1 7.2.1 资产的确认和计量 （1）在资产的确认和计量上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。例如： ①商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本化？ ②自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本的会计政策。 2 （2）经济实质与法律形式 “经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。 ①长期融资租赁应否资本化 ②库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券投资)，但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。 3 （3）资产的计量问题 ①在全球范围内至今流行的仍是历史成本计量模式，但实际上，掺杂某种形式的重估价或按现行市价估价的方法。 ②金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。 4 7.2.2在负债的确认方面 ①所得税会计提供了突出的例证。 ②在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出的。 ③由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估价也总有程度不等的主观判断性。 5 7.2.3业主权益与分期收益的确定 （1）最重大的差异来自收益确定的“总括”观念(all-inclusive concept)和“当期经营”观念(current operating concept)。 （2）同等重要的是“收益平稳化”(income smoothing)问题。 （3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。 7.2 会计惯例在整体上的国际比较 党尿酌旧步愚友锯严十剁苏敛棺惠蜒位傲辫厅仔劈盾香俯屉添琅您离蛾等第七章 会惯例的国际比较第七章 会惯例的国际比较 1 7.3.1 存货计价 （1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细究起来，国际差异也是存在的。 （2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先出法；在英联邦国家和德国以及瑞典等北欧国家，占优势的惯例则是先进先出法。 （3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998年4月发布了IAS 36《资产减值》。 （4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本控制，这是世界范围内的通行惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中按变动成本对存货计价。 2 7.3.2 有价证劵计价 短期投资中，对于有市场报价的证券，如按历史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则，但有些国家的会计惯例，只是在市价的低幅大到足够的程度时，才允许采用这一规则，而且有分项采用还是分类采用之别。 3 7.3.3 长期股权投资 采用成本法或权益法的股权界限量化标准，持股20%-50%，才能采用权益法，20%以下的采用成本法。 我国已不再对投资者的控制性投资、具有重大影响的投资以及不具有重大影响的其他投资，提出量化的持股比率界限。 4 7.3.4 提取坏账准备 确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。备抵法是西方国家流行的惯例，法国跨国公司中采用直接销账法 5 7.3.5 固定资产折旧和重估价 (1)在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。 (2)关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有较大的国际差异。 (3)在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。 6 7.3.6 流动负债和长期负债的划分 一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年以后到期的负债项目，应归入长期负债。 7 8.3.