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货币资本循环公式与企业会计报表 00级国际金融系 许扬 内容摘要 文章从马克思的货币资本循环公式出发，说明了会计六要素的来龙去脉，并探讨了货币资本循环公式同会计报表的关系，进一步阐述了资产负债表、损益表、现金流量表之间的内在联系。 关键词 资本循环公式，会计要素，会计报表。 G—W…P…W’—G’，是马克思在资本论第二卷中提出的货币资本循环公式。这个公式是历届企业会计报表的枢纽。搞清楚这个公式，对于掌握企业资产负债表、损益表、现金流量表有重要的意义。 一 G—W…P…W’—G’，这个公式来自马克思的《资本论》第二卷第一章。130多年前，马克思曾 探讨过用什么方式概括企业生产经营过程的问题，认为：“货币资本的循环，是产业资本循环最典型 的表现形式；产业资本的目的和动机——价值增值、赚钱和积累——表现得最为醒目” ， 最后用G—W…P…W’—G’这个公式概括了企业货币资本运动的过程。1867年马克思出版资本 论第一版时，用的是德语，上面公式中的G是金的单词Gold的第一个字母，代表货币；W是商品的 单词Ware的第一个字母，代表商品，企业购买的商品是各种生产要素或生产用品，其中最主要的是 劳动力和生产资料；P是生产制作的单词Produziere的第一个字母，代表生产、制作；W’表示经 过生产制作，投入到生产中的商品W不仅变成了一种新的产品，而且包含了剩余价值——卖出以后 可以变成利润，右上角的一小撇代表着包含在W中的增加值；G’表示W’卖出以后变成了货币，右 上角的一小撇是货币化了的剩余价值，也就是包含在产品中的剩余价值变成了货币。字母间的连线 “—”表示流通及买卖，“…”表示流通的中断，生产要素在企业内部的运动。 货币资本循环，简单的说，就是以货币资本为出发点，再回到货币资本的运动过程。在现实经 济中的表现是，以企业银行存款等货币资金账户用于生产经营的支出额为起点，经过购买、生产、 销售，形成的收入额，又回到银行存款等货币资本账户。连贯起来看，这个运动过程是：以货币资 本（G）为出发点，购买了生产要素性质的商品——劳动力和生产资料；然后，进入生产过程（P）； 生产制造出包含剩余价值即利润的商品（W’）；取得大于预付货币资本（G）的货币收入（G’）。 二 会计用凭证、账簿、报表反映企业经济业务事项，提供企业资本运动结果和产权变动状况的信息。会计信息，无论是分散在凭证账簿上的，还是集中在报表中的，都离不开会计的六个要素：资产、负债、权益、收入、费用、利润。G—W…P…W’—G’揭示了会计六要素及其具体化的会计科目发生、发展、转化的过程。 G是G—W…P…W’—G’的起点。企业无论是注册成立，还是生产经营，G都是起点。 企业注册成立时，G及其来源，必然形成资产和权益两个会计要素。G的本身形成资产中的“现金”或者“银行存款”，G的来源形成权益中的“实收资本”，表明产权归属。尽管企业的注册资本也可以用原材料、设备等实物资产，但以货币计价，实质上等于投入等额的货币G，因为即使是G,迟早也要变成材料、原料。 企业成立以后，G—W…P…W’—G’必须周而复始的有效循环，才可以盈利。周转时，无论是初始还是循环，G都是起点。初始时，通过G—W，即购买活动，G将变成W,W是企业生产所用的厂房、设备、材料、劳动力等商品，被企业买入以后，成为生产要素。会计反映G—W时，根据W的种类和付款方式，形成不同的会计科目。W中的厂房、设备形成“在建工程”、“固定资产”；W中的材料、备件等，形成“原材料”及其明细科目以及“应交税金”；W中的劳动力，形成“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”（各类保险等）。企业买入W时，如果全部付出G，则减少“现金”或“银行存款”，如果不能全部付出G，则增加“应付账款”等负债，此时，会计六要素中的负债出现了。循环时，G仍是起点，和初始时相比，因企业已经有了生产必需的成套固定资产，企业此时的G—W，购买的W主要是材料和劳动力。需要说明的是，企业购买的W中，不仅有设备、材料等有形商品，还有专利等无形资产。此外，还有使用权等，比如企业支付的“财务费用”，从本质上讲，是购买了银行的货币资本一定时间的使用权。 资本循环进入W…P…W’即生产制造阶段后，会计六要素中的“费用”开始大量出现。在这个阶段中，随着生产活动的进程，企业的资产变费用，再由费用变资产，此时会计主要反映的就是这方面的内容。在W’即产成品之前，原材料中消耗的“原主材料”、“备品备件”、“辅助材料”直接形成“生产成本”或者经“制造费用”归入“生产成本”；固定资产的消耗，经“制造费用”归入“生产成本”；劳动力的消耗，有的直接形成“生产成本”，有的经“制造费用”归入“生产成本”。W’即产成品制成以后，随着产品入库，“生产成本”转入到“库存商品”中。此时，由资产转化而来的费用又转